تُعدّ ضريبة الدخل الضريبة المباشرة الرئيسية في ماليزيا، وتُفرض بموجب قانون ضريبة الدخل لعام 1967. وبالتالي، فإن خضوع مكاسب العملات المشفرة للضريبة في ماليزيا يعتمد كلياً على ما إذا كان النشاط المُولّد لتلك المكاسب يُصنّف "نشاطاً تجارياً" لأغراض ضريبية.
أصدر مجلس الإيرادات الداخلية (Lembaga Hasil Dalam Negeri, LHDN) توجيهات في عام 2019 وتوجيهات تكميلية في عام 2023 بشأن المعاملة الضريبية لمعاملات الأصول الرقمية، مؤكدًا أن مكاسب العملات المشفرة الناتجة عن النشاط التجاري هي دخل خاضع للضريبة.
تُنظّم هيئة الأوراق المالية الماليزية الأصول الرقمية كأوراق مالية بموجب قانون أسواق رأس المال والخدمات لعام 2007. وتُرخّص الهيئة لمشغلي السوق المعترف بهم لتقديم خدمات تبادل العملات الرقمية، وتُنشئ المعاملات على المنصات المرخصة سجلات متاحة للهيئات الرقابية. ويُعدّ التمييز بين النشاط التجاري الخاضع للضريبة والاستثمار الخاص غير الخاضع للضريبة المسألة المحورية بالنسبة لدافعي الضرائب الماليزيين في مجال العملات الرقمية، وتُطبّق مصلحة الضرائب الماليزية مبادئ قانون ضريبة الدخل المعمول بها لاتخاذ هذا القرار على أساس كل حالة على حدة.
قواعد ضريبة مكاسب رأس المال
ألغت ماليزيا ضريبة أرباح رأس المال العقاري السابقة على معظم الأصول، وليس لديها نظام عام لضريبة أرباح رأس المال.
فيما يخص العملات المشفرة، ينص موقف مصلحة الضرائب الماليزية المعلن على أن الأرباح الناتجة عن بيع العملات المشفرة من قبل فرد أو كيان تخضع لضريبة الدخل فقط في حال كانت هذه الأرباح ناتجة عن نشاط تجاري. أما إذا كان البيع قرارًا استثماريًا خاصًا، فإن الربح لا يخضع للضريبة.
تم تحديد هذا الموقف في المبادئ التوجيهية لهيئة الإيرادات المحلية بشأن المعاملة الضريبية لمعاملات العملات الرقمية، والتي تستند إلى المبادئ العامة لقانون ضريبة الدخل لعام 1967.
كيف يتم تحديد الفرق بين الأعمال التجارية والاستثمار؟
تطبق مصلحة الضرائب الماليزية إطار "مؤشرات النشاط التجاري" المستمد من مبادئ القانون العام الضريبي لتحديد ما إذا كان نشاط العملات المشفرة يشكل نشاطًا تجاريًا. وتشمل العوامل ذات الصلة ما يلي:
- تكرار وحجم المعاملات
- فترة الاحتفاظ بالأصول
- استخدام المعرفة أو الخبرة المهنية
- درجة التنظيم والتخطيط
- ما إذا كان النشاط يتسم بخصائص عملية تجارية، و
- ما إذا كان لدى دافع الضرائب دافع ربحي مصحوب بتكرار منهجي.
من المرجح أن يُعامل المتداولون اليوميون ذوو التردد العالي، الذين يُجرون مئات المعاملات سنويًا، على أنهم يمارسون نشاطًا تجاريًا. أما المشترون والبائعون العرضيون للعملات المشفرة الرئيسية على مدى سنوات عديدة، فمن غير المرجح أن يُصنفوا كذلك.
إذا قررت مصلحة الضرائب أن دافع الضرائب يمارس نشاطًا تجاريًا، تُعامل جميع الأرباح الناتجة عن بيع العملات الرقمية كإيرادات تجارية وتخضع للضريبة في السنة التي يتم فيها استلامها. تشمل التكاليف القابلة للخصم من هذه الإيرادات تكلفة اقتناء العملات الرقمية بالإضافة إلى أي رسوم معاملات تُعزى مباشرةً إلى عملية الاقتناء. يجب أن تكون سجلات المحاسبة كافية لدعم حساب الربح الخاضع للضريبة.
حفظ السجلات
يتعين على جميع دافعي الضرائب الماليزيين الذين يمارسون أنشطة متعلقة بالعملات الرقمية الاحتفاظ بسجلات لجميع معاملاتهم، بما في ذلك تاريخ الشراء، والسعر المدفوع بالرينغيت الماليزي (MYR) وقت الشراء، وتاريخ البيع، والعائدات المستلمة بعد تحويلها إلى الرينغيت الماليزي وفقًا لسعر الصرف السائد. يجب الاحتفاظ بهذه السجلات لمدة سبع سنوات على الأقل، بما يتوافق مع الالتزام بحفظ السجلات بموجب قانون ضريبة الدخل. حتى دافعي الضرائب الذين يعتبرون أرباحهم غير خاضعة للضريبة، عليهم الاحتفاظ بسجلات لدعم موقفهم في حال استفسار مصلحة الضرائب الماليزية (LHDN).
قواعد ضريبة الدخل
عندما يتم تصنيف نشاط العملات المشفرة لشخص ما على أنه عمل تجاري، فإن جميع الدخل الناتج عن هذا النشاط يخضع لضريبة الدخل بالمعدل المطبق بموجب قانون ضريبة الدخل لعام 1967.
بالنسبة للشركات، يبلغ المعدل القياسي 24%، أما بالنسبة للأفراد، فتُطبق معدلات تصاعدية تتراوح من 0% إلى 30% على الدخل الخاضع للضريبة بعد الخصومات. يحق لشركات تداول العملات الرقمية الحصول على نفس الخصومات التي تحصل عليها الشركات الأخرى، بما في ذلك تكاليف التشغيل ورسوم التداول وخسائر التداول.
تُعامل العملات المشفرة المُستلمة كأجر مقابل العمل كدخل من العمل بقيمتها السوقية بالرينغيت الماليزي في تاريخ الاستلام، وتخضع هذه القيمة لضريبة الدخل المعتادة. أما الأفراد العاملون لحسابهم الخاص أو أصحاب الأعمال الفردية الذين يقبلون العملات المشفرة كأجر مقابل خدماتهم، فيُدرجون قيمتها السوقية عند الاستلام ضمن دخل أعمالهم.
قد تشكل العملات المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال أنشطة مثل عمليات الإنزال الجوي أو برامج المكافآت دخلاً خاضعاً للضريبة عندما يكون الاستلام مرتبطاً بنشاط تجاري أو عندما يشكل استلاماً من ترتيب يشبه التوظيف.
اعتبارًا من عام 2026، لم تصدر مصلحة الضرائب الدنماركية توجيهات محددة بشأن المعاملة الضريبية لعمليات الإنزال الجوي، أو عائدات التمويل اللامركزي، أو مكافآت التخزين للمستثمرين الأفراد، ولا تزال هذه الفئات تمثل مجالات من عدم اليقين التفسيري.
معالجة التعدين والتخزين
تعدين
أكدت مصلحة الضرائب الماليزية في توجيهاتها المتعلقة بالأصول الرقمية أن تعدين العملات المشفرة لأغراض تجارية يُعد نشاطًا تجاريًا يُدرّ دخلًا خاضعًا للضريبة. ويُقيّم دخل التعدين بسعر السوق بالعملة المشفرة بالرينغيت الماليزي وقت التعدين.
يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل بالمعدل المطبق على عامل التعدين، 24% لشركات التعدين، أو معدلات تصاعدية لعمال التعدين الأفراد.
عمادا
اعتبارًا من عام 2026، لم تنشر مصلحة الضرائب النيجيرية (LHDN) إرشادات محددة بشأن المعاملة الضريبية لمكافآت التخزين.
بتطبيق إطار دخل الأعمال التجارية العام، تُعامل مكافآت التخزين التي يتم الحصول عليها في سياق عملية تجارية أو منظمة كدخل خاضع للضريبة بالقيمة السوقية عند استلامها. أما بالنسبة للمُخزّنين الأفراد السلبيين، فالوضع أقل وضوحًا.
نظراً لعدم وجود نظام محدد لضريبة أرباح رأس المال، واعتماد مصلحة الضرائب على اختبار دخل الأعمال، فإن مكافآت الرهان السلبي التي يتلقاها فرد لا يمارس نشاطاً تجارياً قد لا تخضع للضريبة بموجب الإطار الحالي. مع ذلك، لم يتم تأكيد ذلك في توجيهات مصلحة الضرائب.
متطلبات تقديم التقارير
يُبلغ دافعو الضرائب الماليزيون الذين يحصلون على دخل من أنشطة العملات الرقمية عن هذا الدخل في إقراراتهم الضريبية السنوية ( النموذج ب للأفراد ذوي الدخل من الأعمال، والنموذج ب هـ للموظفين، والنموذج ج للشركات). ويُدرج دخل العملات الرقمية ضمن فئة الدخل المناسبة، سواءً كان دخلاً من العمل، أو دخلاً من الأعمال، أو أي دخل آخر حسب الاقتضاء.
لا تُشغّل مصلحة الضرائب الماليزية حاليًا برنامجًا مُخصصًا لمطابقة بيانات العملات الرقمية، يُضاهي البرامج المُطبقة في أستراليا أو الولايات المتحدة، ويُحظى بتغطية إعلامية واسعة. مع ذلك، تحتفظ منصات التداول المرخصة، التي تعمل بموجب ترخيص هيئة الأوراق المالية، بسجلات معاملات يُمكن لهيئة الأوراق المالية الوصول إليها، ومن خلال اتفاقيات تبادل المعلومات، يُمكن لمصلحة الضرائب الماليزية الوصول إليها أيضًا. كما أن ماليزيا من الدول الموقعة على اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية متعددة الأطراف بشأن تبادل المعلومات الضريبية، مما يُعزز الشفافية الدولية لمعاملات العملات الرقمية العابرة للحدود.
يجب الإبلاغ عن جميع المبالغ بالرينغيت الماليزي (MYR). ويتم التحويل من الدولار الأمريكي أو العملات الأخرى باستخدام سعر الصرف السائد في تاريخ كل معاملة. على دافعي الضرائب الذين استخدموا محافظ إلكترونية على منصات تداول دولية التأكد من احتفاظهم بسجلات معاملات كاملة بصيغة تسمح بالتحويل إلى الرينغيت الماليزي لأغراض الإبلاغ.
يجب الاحتفاظ بالسجلات لمدة سبع سنوات على الأقل من نهاية سنة التقييم الضريبي التي تتعلق بها. وفي حال إصدار مصلحة الضرائب إشعارًا بالتقييم، قد يُطلب تقديم سجلات إضافية. ينبغي على دافعي الضرائب العاملين في مجال العملات الرقمية الاحتفاظ بسجلات معاملات التداول، وسجلات عناوين المحافظ الإلكترونية، وأي سجلات تقييم مستقلة تُستخدم في إعداد التقارير الضريبية.
الغرامات
تتولى دائرة الإيرادات الداخلية (LHDN) مسؤولية إنفاذ قانون ضريبة الدخل لعام 1967. ويُعدّ عدم الإفصاح عن الدخل الخاضع للضريبة، بما في ذلك الدخل الناتج عن أعمال العملات المشفرة، مخالفة قد تستوجب غرامات مالية ورسوم فوائد.
بموجب المادة 113 من قانون ضريبة الدخل، يُعاقب على تقديم إقرار ضريبي غير صحيح بغرامة تعادل مبلغ الضريبة غير المدفوعة، بالإضافة إلى الضريبة الأصلية المستحقة. أما الجرائم الأكثر خطورة المتمثلة في التهرب الضريبي المتعمد بموجب المادة 114، فقد تؤدي إلى الملاحقة الجنائية والسجن.
تُحتسب فوائد على الضرائب غير المدفوعة بنسبة 10% سنويًا على المبلغ المستحق. ويجوز لهيئة الضرائب إصدار تقييمات إضافية بأثر رجعي يصل إلى خمس سنوات، أو لفترة أطول في حالات الاحتيال. وتكون مخاطر التدقيق أعلى ما يمكن بالنسبة لدافعي الضرائب ذوي أحجام المعاملات الكبيرة والمراكز الضخمة في البورصات المرخصة، حيث يكون وصول الهيئة التنظيمية إلى بيانات المعاملات في أقصى حد.
يؤدي الإفصاح الطوعي قبل بدء تدقيق مصلحة الضرائب إلى تخفيض كبير في الغرامات. وتُشغّل مصلحة الضرائب برنامجًا خاصًا للإفصاح الطوعي من حين لآخر، يُتيح تخفيضات مُجزية في الغرامات للمُكلفين الذين يُبادرون بالإفصاح. حتى خارج البرنامج الرسمي، تخضع الإقرارات المُعدّلة طوعًا والمُقدّمة قبل التدقيق لرسوم إضافية مُخفّضة مُقارنةً بتلك المفروضة نتيجةً لإجراءات الإنفاذ.
