وضعت صربيا إطاراً ضريبياً واضحاً للأصول الرقمية يشمل كلاً من الأشخاص الطبيعيين (الأفراد) والكيانات القانونية (الشركات).
تعترف صربيا رسمياً بالأصول الرقمية في تشريعاتها الضريبية، حيث يتضمن قانون ضريبة الدخل الشخصي وقانون ضريبة دخل الشركات أحكاماً تنطبق على المكاسب والدخل الناتج عن نشاط العملات المشفرة.
قواعد ضريبة مكاسب رأس المال
بموجب قانون ضريبة الدخل الشخصي ، يخضع الأشخاص الطبيعيون الذين يحققون ربحًا من التصرف في الأصول الرقمية لضريبة أرباح رأس المال بنسبة 15٪.
يُحسب الربح الخاضع للضريبة على أنه الفرق بين سعر بيع الأصل الرقمي وسعر اقتنائه، ويجب أن يكون كلا السعرين مدعومًا بوثائق مناسبة. ينص القانون على ضرورة توثيق كل من سعر الاقتناء وسعر البيع بأدلة ذات صلة؛ ولا يُعتد بالأسعار غير الموثقة لتخفيض الربح.
كيفية حساب الأرباح
والأهم من ذلك، أن أي عملية تبادل لأصل رقمي بآخر تُعامل على أنها عملية تصرف تؤدي إلى استحقاق ضريبة أرباح رأس المال.
هذا يعني أن عمليات تبادل العملات الرقمية ليست أحداثًا مؤجلة، إذ يتطلب كل تبادل حساب الربح أو الخسارة على الأصل المُتنازل عنه، بناءً على الفرق بين تكلفة اقتنائه وقيمته السوقية وقت التبادل. وقد يُؤدي ذلك إلى تعقيدات كبيرة في الامتثال الضريبي للمكلفين الذين يمارسون أنشطة التمويل اللامركزي (DeFi) بشكل متكرر أو يُعيدون توازن محافظهم الاستثمارية.
يوفر قانون ضريبة الدخل الشخصي في صربيا إعفاءً هاماً للاحتفاظ طويل الأجل: فعندما يحتفظ دافع الضرائب بأصل رقمي بشكل مستمر لمدة 10 سنوات على الأقل قبل التصرف فيه، لا يتم تطبيق ضريبة أرباح رأس المال على هذا التحويل.
ينطبق هذا الإعفاء على عمليات البيع وغيرها من التحويلات التي تتم مقابل عوض نقدي أو غير نقدي. إضافةً إلى ذلك، يحق للأفراد الذين يستثمرون عائدات البيع في رأس مال شركة مقيمة أو في صندوق استثماري مؤهل خلال 90 يومًا من تاريخ البيع الحصول على تخفيض بنسبة 50% في ضريبة أرباح رأس المال. أما في حال تم الاستثمار بعد 90 يومًا ولكن خلال 12 شهرًا، فيحق لهم استرداد 50% من الضريبة المدفوعة مسبقًا.
يجب تقديم إقرارات ضريبة أرباح رأس المال للأفراد في غضون 120 يومًا من نهاية الربع الذي تحقق فيه الربح أو الخسارة. ويمكن إدراج الخسائر المحققة من بيع الأصول الرقمية ضمن هذا الإقرار.
حفظ السجلات
يجب توثيق كل من سعر شراء وسعر بيع كل معاملة أصول رقمية بأدلة داعمة مناسبة. وهذا يعني الاحتفاظ بتأكيدات التداول، وفواتير الشراء، وسجلات معاملات المحافظ الرقمية، وأي وثائق أخرى تُثبت قيم وتواريخ كل عملية شراء وبيع. ونظرًا لمتطلبات تقديم التقارير ربع السنوية، فإن السجلات المعاصرة ضرورية.
قواعد ضريبة الدخل
بالنسبة للكيانات القانونية في صربيا، تُعامل المكاسب الناتجة عن الاستحواذ على الأصول الرقمية وبيعها لاحقًا بسعر أعلى على أنها مكاسب رأسمالية يتم تضمينها في إجمالي دخل الأعمال للكيان لأغراض ضريبة دخل الشركات.
يُقدّم قانون ضريبة دخل الشركات حافزًا هامًا: إذ تُستثنى الأرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع الأصول الرقمية من قاعدة ضريبة الشركات إذا أُعيد استثمار العائدات في رأس مال شركة مقيمة أو صندوق استثمار محلي مؤهل خلال نفس الفترة الضريبية. وهذا يُتيح فعليًا للشركات التهرب تمامًا من ضريبة دخل الشركات على أرباح العملات الرقمية التي يُعاد استثمارها محليًا.
بالنسبة للأفراد الذين يمارسون نشاط الأصول الرقمية كجزء من عمل تجاري أو عمل حر، يُعامل الدخل الناتج عن هذا النشاط وفقًا لأحكام دخل الأعمال في قانون ضريبة الدخل الشخصي ، وليس كأرباح رأسمالية، وتُطبق عليه معدلات وقواعد خصم مختلفة. ويعتمد هذا التصنيف على تفاصيل كل نشاط.
اعتبارًا من عام 2026، لم تصدر صربيا توجيهات مفصلة تميز على وجه التحديد بين الاستثمار السلبي في العملات المشفرة والتداول على مستوى الأعمال أو على مستوى الشركات بالنسبة لدافعي الضرائب الأفراد بما يتجاوز الإطار العام لأرباح رأس المال.
معالجة التعدين والتخزين
تعدين
لا تزال الضرائب المفروضة على تعدين الأصول الرقمية في صربيا خاضعة لتفسيرات متباينة، وهي نقطة تم الاعتراف بها صراحة في التعليقات القانونية والضريبية.
السؤال الأساسي هو ما إذا كان التعدين يُمثل إنتاجًا أصليًا لأصل جديد (على غرار التصنيع) أم تقديم خدمة لشبكة البلوك تشين مقابل رسوم. وبناءً على هذا التصنيف، قد تُطبق أنظمة ضريبية مختلفة وقيم تكلفة اقتناء متباينة.
بحسب أحد التفسيرات، يُعتبر التعدين بمثابة اقتناء أصلي لأصل جديد، وفي هذه الحالة قد تشمل تكلفة الاقتناء نفقات مثل الكهرباء والأجهزة وتكاليف التعدين الأخرى. أما بحسب التفسير البديل، فيُعتبر التعدين خدمةً يكون عائدها من مكافأة الكتلة بمثابة أجر، وقد يخضع للضريبة كـ"دخل آخر" بنسبة 20% من القاعدة الضريبية. إذا خضع دخل التعدين للضريبة كـ"دخل آخر" عند استلامه، فإن هذه القاعدة الضريبية تُشكّل تكلفة الاقتناء لأغراض ضريبة الأرباح الرأسمالية عند أي عملية بيع لاحقة.
نظراً لهذا الغموض التفسيري، يواجه عمال المناجم في صربيا غموضاً حقيقياً بشأن كيفية تصنيف أنشطتهم وفرض الضرائب عليها. ويتطلب الوصول إلى موقف ضريبي سليم إجراء تحليل مُفصّل للظروف الخاصة بكل عملية تعدين. لذا، ينبغي على شركات التعدين الساعية إلى اليقين النظر في طلب رأي مُلزم أو قرار مُسبق من مصلحة الضرائب الصربية.
عمادا
حتى عام 2026، لم تصدر صربيا توجيهات محددة بشأن المعاملة الضريبية لمكافآت التخزين.
تنطبق نفس الأسئلة التفسيرية التي تنطبق على التعدين، فيما يتعلق بما إذا كان التخزين يشكل استحواذًا أصليًا أم خدمة مقدمة، على التخزين بنفس القدر من الأهمية. ومن المرجح أن تُعامل مكافآت التخزين إما كدخل عند الاستلام (ضمن تصنيف "الدخل الآخر") أو كاستحواذ بدون تكلفة على أصول جديدة يتم التخلص منها لاحقًا وتخضع لضريبة أرباح رأس المال.
ينبغي على دافعي الضرائب المنخرطين في أنشطة التخزين الاحتيالي طلب المشورة المهنية بشأن التوصيف الأنسب لنشاط التخزين الاحتيالي المحدد الذي يمارسونه.
الضرائب على المنتجات غير القابلة للاستبدال (NFT)
لم تصدر صربيا توجيهات محددة بشأن المعاملة الضريبية للرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) اعتبارًا من عام 2026.
في إطار الإطار العام المطبق على الأصول الرقمية، تخضع الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) المحتفظ بها كاستثمارات والتي يتم التخلص منها بربح لضريبة أرباح رأس المال بنسبة 15٪ للأفراد، والتي يتم حسابها على أنها الفرق بين سعر التخلص الموثق وتكلفة الاستحواذ الموثقة.
بالنسبة للكيانات القانونية، تُدرج الأرباح الناتجة عن بيع الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) ضمن دخل الأعمال الخاضع لضريبة دخل الشركات، مع مراعاة حوافز إعادة الاستثمار إن وجدت. أما بالنسبة للمبدعين الذين ينتجون ويبيعون الرموز غير القابلة للاستبدال تجاريًا، فمن المرجح أن يُعتبر الدخل الناتج عن مبيعات هذه الرموز دخلًا من الأعمال التجارية أو العمل الحر.
مع أن معاملات العملات الافتراضية معفاة من ضريبة القيمة المضافة، إلا أن الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) التي تتضمن حقوقًا في سلع أو خدمات محددة قد تخضع لضريبة القيمة المضافة، وذلك بناءً على تفسير وزارة المالية بأن طبيعة الحقوق المضمنة في الأصل الرقمي هي التي تحدد معاملة ضريبة القيمة المضافة. لذا، ينبغي على مُنشئي وبائعي الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) الذين يعملون على نطاق تجاري تقييم وضعهم الضريبي المتعلق بضريبة القيمة المضافة بدقة.
تُطبق ضريبة الميراث والهبة أيضاً على الأصول الرقمية في صربيا بموجب قانون ضرائب الملكية . وتتراوح النسب من 0% إلى 2.5% حسب درجة القرابة، مع إعفاء الورثة من الدرجة الأولى وبعض المستفيدين الآخرين المحددين من الضريبة.
متطلبات تقديم التقارير
يُلزم الأفراد في صربيا بتقديم إقرار ضريبة أرباح رأس المال خلال 120 يومًا من نهاية الربع الذي تحقق فيه ربح أو خسارة رأسمالية على أصل رقمي. وهذا يعني التزامًا بتقديم الإقرارات ربع سنويًا للمتداولين النشطين في العملات الرقمية ، بدلًا من إقرار سنوي واحد. يجب التعبير عن جميع المبالغ بالدينار الصربي (RSD)، وفقًا لسعر الصرف الساري وقت كل معاملة.
تقوم الكيانات القانونية بالإبلاغ عن دخل وأرباح الأصول الرقمية من خلال إقرارات ضريبة دخل الشركات القياسية التي تقدمها إلى إدارة الضرائب في صربيا (Poreska uprava) . ويتبع التوقيت والشكل الجدول الزمني القياسي لضريبة الشركات.
لا تُطبّق صربيا برنامجًا رسميًا للإبلاغ عن بيانات منصات تداول العملات الرقمية يُعادل البرامج المُطبّقة في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي بموجب لجنة المساعدة في البيانات. ومع ذلك، فإنّ نضج الإطار التنظيمي للعملات الرقمية في صربيا، ووضعها كمرشحة للانضمام إلى الاتحاد الأوروبي، يُشير إلى احتمال تطوّر التوافق التنظيمي في مجال الإبلاغ عن البيانات مع مرور الوقت.
يجب الاحتفاظ بالسجلات التي تدعم جميع المعاملات المُبلّغ عنها، بما في ذلك وثائق الشراء والتصرف، للفترة المحددة بموجب قانون إدارة الضرائب الصربي. ينبغي على دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات الصرف، وسجلات المحافظ الإلكترونية، وجميع الوثائق الداعمة لأسعار الشراء والتصرف.
الغرامات
تفرض إدارة الضرائب في صربيا (Poreska uprava) عقوبات على عدم الامتثال لالتزامات تقديم الإقرارات الضريبية ودفع الضرائب.
يُفرض على المخالفين غرامات مالية وفوائد على مبلغ الضريبة غير المدفوعة في حال عدم تقديم إقرار ضريبة أرباح رأس المال ربع السنوي خلال 120 يومًا من نهاية الربع المعني، أو في حال التقليل من قيمة الأرباح المُبلغ عنها. وتبدأ الفوائد من تاريخ الاستحقاق وفقًا للسعر القانوني الذي تحدده مصلحة الضرائب.
بالنسبة للكيانات القانونية، قد يؤدي عدم إدراج دخل العملات المشفرة في الإقرار الضريبي للشركات، أو تطبيق الإعفاء من إعادة الاستثمار بشكل غير صحيح، إلى إعادة تقييم القاعدة الضريبية بالإضافة إلى الغرامات والفوائد. وقد أصدرت وزارة المالية إرشادات بشأن معايير التوثيق المطلوبة لدعم الإعفاء من إعادة الاستثمار، ويتعين على الكيانات التي تعتمد على هذا البند التأكد من استيفاء وثائقها للشروط المطلوبة.
عادةً ما يكون دافعو الضرائب الذين لم يقدموا الإقرارات الضريبية المطلوبة أو الذين قللوا من الإبلاغ عن مكاسبهم في وضع أفضل إذا سارعوا إلى تصحيح أوضاعهم بدلاً من انتظار إجراءات الإنفاذ. يدعم الإطار العام لإدارة الضرائب في صربيا مبدأ أن الإفصاح الطوعي والدفع يقللان من احتمالية التعرض لأشد العقوبات.
