اتخذت أوكرانيا خطوة تأسيسية مهمة بتوقيع قانون أوكرانيا "بشأن الأصول الافتراضية" ( القانون رقم 2074-IX ) في فبراير 2022، والذي اعترف رسميًا بالأصول الافتراضية وصنفها كفئة قانونية، على الرغم من أن هذا القانون لم يدخل حيز التنفيذ بعد.
أحدث التطورات التشريعية هو مشروع القانون رقم 10225-د ، الذي يقترح الإطار الضريبي الذي سيصاحب دخول القانون رقم 2074-IX حيز التنفيذ. وقد اجتاز المشروع قراءته الأولى في البرلمان الأوكراني (فيرخوفنا رادا) في 3 سبتمبر 2025، بتأييد 246 نائباً من أصل 450.
اعتبارًا من مارس 2026، ينتظر مشروع القانون القراءة الثانية ولم يصبح قانونًا بعد، وحتى يتم إقرار مشروع القانون ودخوله حيز التنفيذ، فإن أوكرانيا لا تملك نظامًا ضريبيًا فعالًا خاصًا بالعملات المشفرة.
عمليًا، يُؤدي غياب إطار عمل رسمي إلى حالة من عدم اليقين بشأن الامتثال، لكن هذا لا يعني أن دخل العملات المشفرة بمنأى عن قانون الضرائب الحالي. ينبغي على الأفراد والشركات التي لديها دخل من العملات المشفرة متابعة التطورات التشريعية عن كثب، إذ من المتوقع أن يتم سنّ القانون خلال عام 2026، وقد يتضمن أحكامًا انتقالية للأصول الموجودة بالفعل.
قواعد ضريبة مكاسب رأس المال
لا تمتلك أوكرانيا حاليًا إطارًا ضريبيًا فعالًا لأرباح رأس المال خاصًا بالأصول الافتراضية. ينطبق قانون الضرائب الحالي بشكل عام على الدخل، ولكن في غياب أحكام خاصة بالأصول الافتراضية، يبقى من غير الواضح كيفية تصنيف وتقييم أرباح العملات المشفرة الفردية رسميًا في الواقع العملي.
من شأن الإطار المقترح بموجب مشروع القانون رقم 10225-د أن يضع هيكلاً واضحاً: ستخضع المكاسب السنوية الصافية من التصرف في الأصول الافتراضية لمعدل 23% المجمع.
كيفية حساب المكاسب بموجب المسودة
بموجب القواعد المقترحة، سيتم احتساب الأرباح على أساس سنوي صافٍ. وستكون الخسائر الناتجة عن بيع الأصول الافتراضية قابلة للخصم من الأرباح في نفس السنة الضريبية، ويمكن ترحيل أي خسائر صافية متبقية إلى أجل غير مسمى لتعويض الأرباح المستقبلية.
سيكون الربح الناتج عن كل عملية بيع هو الفرق بين عائدات البيع وتكلفة اقتناء الأصل. والجدير بالذكر أن عمليات تبادل العملات الرقمية، على سبيل المثال، أي استبدال عملة رقمية بأخرى، ستكون معفاة صراحةً من الضرائب بموجب مسودة القانون، مما يعني أن عملية البيع الخاضعة للضريبة لن تنشأ إلا عند التحويل إلى عملة ورقية أو مقابل أصول غير رقمية أخرى.
يقترح بند انتقالي في المسودة معدلاً مجمعاً مخفضاً بنسبة 10٪ (5٪ ضريبة دخل شخصية + 5٪ ضريبة عسكرية) للأصول الافتراضية التي تم الحصول عليها قبل دخول القانون حيز التنفيذ والتي يتم التخلص منها خلال عام 2026.
يهدف هذا إلى تشجيع حاملي الأسهم على تسييل مراكزهم دون تطبيق المعدل المجمع الكامل فور صدور القانون.
حفظ السجلات
حتى قبل سنّ القانون، يتعين على الأفراد الذين يمتلكون عملات مشفرة الاحتفاظ بسجلات شاملة لجميع المعاملات، بما في ذلك تكاليف الشراء، وعائدات البيع، والتواريخ، وأساس أي إعفاءات مُطالب بها. ستكون هذه السجلات ضرورية بمجرد دخول تعديلات قانون الضرائب حيز التنفيذ ونشوء التزام رسمي بالإبلاغ.
قواعد ضريبة الدخل
بموجب قانون الضرائب الحالي في أوكرانيا، فإن الدخل من جميع المصادر يخضع للضريبة من حيث المبدأ.
في غياب أحكام خاصة بالأصول الافتراضية، ظلّت معاملة دخل العملات المشفرة غير واضحة، حيث تشير بعض التفسيرات إلى ضرورة معاملته كـ"دخل آخر" يخضع لضريبة الدخل الشخصي القياسية بنسبة 18% بالإضافة إلى 1.5% (أو 5%) ضريبة عسكرية على أساس فردي. عمليًا، كان تطبيق هذه الأحكام محدودًا بسبب غياب إطار عمل رسمي.
بموجب مشروع القانون المقترح رقم 10225-د، سيتم التعامل مع التعدين والتخزين والإسقاطات الجوية والانقسامات الصلبة كدخل شخصي عند نقطة التحويل إلى عملة ورقية، بدلاً من نقطة استلام الأصل الافتراضي.
يمثل هذا قاعدة توقيت أكثر ملاءمة من العديد من الأنظمة القانونية، إذ يؤجل الاعتراف بالدخل إلى حين تحققه الفعلي بالعملة الورقية، بدلاً من فرض الضريبة في كل مرحلة وسيطة. وتكون القيمة لأغراض الدخل هي ما يعادلها بالعملة الورقية وقت التحويل.
ستخضع الشركات لضريبة دخل الشركات القياسية بنسبة 18% على أرباح معاملات العملات المشفرة بموجب الإطار المقترح. وقد تتمتع شركات خدمات الأصول الافتراضية العاملة ضمن النظام الاقتصادي الخاص لمدينة ديا. سيتي بمعدل ضريبة توظيف مخفّض بنسبة 5% على رواتب الموظفين، مع بقاء معدل ضريبة دخل الشركات على الأرباح عند المستوى القياسي.
معالجة التعدين والتخزين
تعدين
بموجب الإطار المقترح في مشروع القانون رقم 10225-د، تُعامل العملات المشفرة المُستلمة من خلال التعدين كدخل شخصي عند تحويلها إلى عملة ورقية، وليس عند استلامها من التعدين. ويُعدّ هذا النهج المؤجل خروجًا عن نموذج الاعتراف الفوري بالدخل المُستخدم في العديد من الأنظمة القانونية الأخرى. وبمجرد التحويل، تخضع القيمة الورقية المُستلمة للضريبة المُجمعة المقترحة بنسبة 23% (18% ضريبة دخل شخصية + 5% ضريبة عسكرية).
من حيث المبدأ، يمكن خصم نفقات الأعمال المرتبطة بالتعدين - مثل تكاليف المعدات والكهرباء - من دخل التعدين بموجب المبادئ العامة لقانون الضرائب، على الرغم من أن مشروع القانون لا يتناول صراحة إمكانية خصم نفقات التعدين بالتفصيل.
حتى مارس 2026، لم يُقرّ مشروع القانون قراءته الثانية. وإلى حين إقراره، يبقى النظام الضريبي لدخل التعدين خاضعًا لأحكام قانون الضرائب العام، حيث لا يزال الوضع غير واضح. لذا، يُنصح الأفراد العاملون في مجال التعدين التجاري باستشارة محامٍ بشأن التزاماتهم الحالية بموجب إطار قانون الضرائب الحالي.
عمادا
بموجب مشروع القانون رقم 10225-د، ستُعامل مكافآت التخزين كدخل عند تحويلها إلى عملة ورقية، بما يتماشى مع نهج التعدين. وهذا يعني أن الاحتفاظ بمكافآت التخزين في شكل عملات مشفرة لن يُرتب التزامًا ضريبيًا فوريًا؛ بل سينشأ الالتزام الضريبي عند تحويل الرموز إلى هريفنيا أو أي عملة ورقية أخرى. ومن المرجح أن تُعامل عوائد التخزين في التمويل اللامركزي، وتوفير السيولة، وزراعة العائدات بنفس الطريقة بموجب المبدأ العام للمشروع، على الرغم من عدم وجود توجيهات محددة بشأن التمويل اللامركزي.
وحتى عام 2026، لم تصدر أوكرانيا توجيهات محددة بشأن هذه الأنشطة بخلاف أحكام مشروع القانون.
الضرائب على المنتجات غير القابلة للاستبدال (NFT)
لم تصدر أوكرانيا توجيهات محددة بشأن فرض الضرائب على الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) حتى فبراير 2026.
يتناول مشروع القانون رقم 10225-د الأصول الافتراضية بشكل عام، وتندرج الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) ضمن تعريف الأصول الافتراضية بموجب القانون رقم 2074-IX بقدر ما تمثل تمثيلاً رقمياً للقيمة أو الحقوق. وبموجب الإطار المقترح، تخضع الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) المحتفظ بها كاستثمار والتي يتم بيعها بربح لضريبة بنسبة 23% على صافي الأرباح السنوية، محسوبة على أساس عائدات البيع مطروحاً منها تكلفة الاستحواذ.
بالنسبة للمبدعين الذين يقومون بسك وبيع الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) تجاريًا، يُعتبر الدخل الناتج عن هذه المبيعات دخلًا تجاريًا خاضعًا للضريبة المطبقة، سواءً ضريبة الدخل الشخصي للأفراد أو ضريبة دخل الشركات للكيانات. ومن المرجح ألا ينطبق نهج تأجيل الضريبة المطبق على التعدين والتخزين (فرض الضريبة عند التحويل إلى عملة ورقية) على مبيعات الرموز غير القابلة للاستبدال، لأن استلام عائدات العملة الورقية من بيع هذه الرموز يُعد بحد ذاته حدثًا خاضعًا للضريبة.
بموجب مسودة القانون، يُعفى إصدار الأصول الافتراضية وعرضها وبيعها وتبادلها واستردادها من ضريبة القيمة المضافة. ويشمل هذا الإعفاء مبدئيًا معاملات الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs)، شريطة أن يندرج النشاط ضمن تعريف توريد الأصول الافتراضية. ونظرًا لعدم إقرار المسودة بعد، فإن معاملة الرموز غير القابلة للاستبدال (NFTs) من حيث ضريبة القيمة المضافة تخضع مؤقتًا لقواعد ضريبة القيمة المضافة الأوكرانية العامة.
متطلبات تقديم التقارير
بموجب قانون الضرائب الحالي، يُلزم المقيمون الضريبيون في أوكرانيا بتقديم إقرار سنوي بالممتلكات والدخل (майнова декларація) إذا تجاوز دخلهم دخل العمل التقليدي. ويُفترض نظرياً أن يُدرج دخل العملات الرقمية في هذا الإقرار، مع تحويل المبلغ إلى الهريفنيا الأوكرانية (UAH) وفقاً لسعر الصرف الرسمي للبنك الوطني الأوكراني في تاريخ المعاملة.
بمجرد دخول مشروع القانون رقم 10225-د حيز التنفيذ، من المتوقع أن تقوم وزارة المالية ودائرة الضرائب الحكومية في أوكرانيا بوضع إطار إبلاغ أكثر تحديدًا. ومن المرجح أن يصبح مزودو خدمات الأصول الافتراضية المرخصون بموجب نظام الأصول الافتراضية ملزمين بالإبلاغ عن بيانات معاملات العملاء إلى السلطة الضريبية، مما يُنشئ سجلًا رسميًا للمعلومات لأغراض الامتثال.
وقّعت أوكرانيا على اتفاقية إطار عمل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للإبلاغ عن الأصول المشفرة (CARF)، وهي منخرطة في التعاون الضريبي الدولي. ومع تطور البنية التحتية التنظيمية، يُتوقع أن يتوسع تبادل المعلومات بين السلطات الأوكرانية وإدارات الضرائب الأجنبية. ينبغي على دافعي الضرائب الذين لديهم حسابات أو معاملات بالعملات المشفرة في الخارج أن يكونوا على دراية بتزايد نطاق أطر الإفصاح الدولية.
ينبغي الاحتفاظ بسجلات جميع معاملات العملات الرقمية منذ البداية، إذ ستكون مطلوبة بموجب أي إطار عمل مستقبلي لإعداد التقارير. وينطبق شرط قانون الضرائب العام بالاحتفاظ بالوثائق لمدة لا تقل عن 1,095 يومًا (حوالي ثلاث سنوات)، مع أن فترة احتفاظ أطول يُنصح بها نظرًا لتطور البيئة التنظيمية.
الغرامات
بموجب قانون الضرائب الأوكراني الحالي، يُعاقب على عدم الإفصاح عن الدخل الخاضع للضريبة بغرامات مالية تصل إلى 25% من مبلغ الضريبة غير المُصرّح به في المخالفة الأولى، وترتفع إلى 50% في حال تكرار المخالفة. كما تُفرض فوائد على الضريبة غير المدفوعة من تاريخ استحقاقها. وفي حالات التهرب الضريبي المتعمد، يُمكن توجيه تهمة جنائية بموجب قانون العقوبات الأوكراني.
بمجرد دخول مشروع القانون رقم 10225-د حيز التنفيذ، من المتوقع أن يتم وضع نظام عقوبات أكثر تنظيماً بشأن عدم الامتثال لقوانين الأصول الافتراضية في التعديلات المصاحبة لقانون الضرائب. وسيُطبق الهيكل العام للعقوبات الضريبية الأوكرانية على المخالفات المتعلقة بالعملات المشفرة بنفس الطريقة المطبقة على فئات الدخل الأخرى.
يُؤدي الإفصاح الطوعي قبل بدء مصلحة الضرائب الحكومية عملية تدقيق أو تحقيق، عمومًا، إلى أفضل النتائج فيما يتعلق بالعقوبات. ويُتيح النظام الضريبي الأوكراني تخفيض العقوبات في حالات التصحيح الذاتي، كما تُعدّ الأحكام الانتقالية المقترحة في مسودة القانون بمثابة حافز تشريعي للامتثال الطوعي. وينبغي على دافعي الضرائب الذين لديهم مراكز غير مُعلنة في العملات الرقمية طلب المشورة القانونية مع تقدم العملية التشريعية.
