Kryptosteuer in Japan

Kryptowährungen sind in Japan gemäß dem Zahlungsdienstegesetz als Zahlungsmittel rechtlich anerkannt , und der Handel mit und das Halten von Krypto-Assets sind vollständig legal und reguliert.

Die japanische Finanzdienstleistungsbehörde (FSA) ist die primäre Regulierungsbehörde für Kryptobörsen, und Japan unterhält ein formelles Registrierungsverfahren für Anbieter von Krypto-Asset-Handelsdienstleistungen. Historisch gesehen zählt die Besteuerung von Kryptogewinnen in Japan jedoch zu den belastendsten in der entwickelten Welt, da Gewinne als sonstige Einkünfte eingestuft und mit einem kombinierten nationalen und lokalen Einkommensteuersatz von bis zu 55 % belegt werden.

Kapitalertragssteuervorschriften

Nach dem derzeitigen japanischen Steuersystem werden Kryptogewinne nicht gesondert als Kapitalgewinne eingestuft, sondern als sonstige Einkünfte (zatsu shotoku) gemäß dem Einkommensteuergesetz behandelt.

Sonstige Einkünfte werden bei der Berechnung der Gesamteinkommensteuer eines Steuerzahlers zu allen anderen Einkommensquellen hinzugerechnet, was bedeutet, dass Kryptogewinne für Personen mit höherem Einkommen mit dem maximalen kombinierten Grenzsteuersatz von 55 % besteuert werden können (45 % nationale Einkommensteuer plus 10 % individuelle Einwohnersteuer). 

Dies steht im deutlichen Gegensatz zu dem in Japan geltenden einheitlichen Steuersatz von 20% für Gewinne aus börsennotierten Wertpapieren, börsengehandelten Fonds und anderen Finanzinstrumenten – eine Diskrepanz, die seit Langem Gegenstand von Kritik aus Wirtschaft und Politik ist.

Wie die Kapitalertragsteuer berechnet wird

Der Gewinn aus dem Verkauf von Kryptowährungen berechnet sich aus dem Gesamterlös der Transaktion abzüglich der Anschaffungskosten. 

Die philippinische Steuerbehörde (NTA) schreibt vor, dass bei Erwerb derselben Kryptowährung zu verschiedenen Preisen die durchschnittlichen Anschaffungskosten zur Ermittlung des Stückpreises herangezogen werden müssen. Dies bedeutet, dass bei der Veräußerung einer beliebigen Menge einer bestimmten Kryptowährung die durchschnittlichen Kosten aller gehaltenen Einheiten dieser Art neu berechnet werden müssen, was für aktive Händler einen erheblichen Verwaltungsaufwand bedeuten kann. Der Gewinn (oder Verlust) aus jeder Veräußerung wird ermittelt, indem der Veräußerungserlös mit diesen durchschnittlichen Stückkosten verglichen wird. Der Erlös eines Krypto-zu-Krypto-Tauschs wird mit dem beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Kryptowährung am Tag der Transaktion bemessen.

Im Rahmen der Reformen von 2026 wird die Berechnungsmethode für Gewinne voraussichtlich weitgehend gleich bleiben, der Steuersatz für qualifizierte Gewinne wird sich jedoch vom zusammengesetzten Steuersatz für sonstige Einkünfte auf einen einheitlichen separaten Steuersatz von 20 % ändern. 

Die Reformen werden auch einen Mechanismus zum Verlustvortrag einführen, der nach den geltenden Bestimmungen fehlt. Derzeit ist für sonstige Einkünfte aus Kryptowährungen weder ein Verlustvortrag noch eine Verrechnung mit anderen Einkommensarten zulässig.

Record Keeping

Japanische Steuerzahler müssen detaillierte Aufzeichnungen über jede Krypto-Transaktion führen. Diese müssen die Art des Vermögenswerts, Datum und Preis jedes Erwerbs, Datum und Erlös jeder Veräußerung sowie die Berechnung des Gewinns oder Verlusts nach der Durchschnittskostenmethode enthalten. Börsenbelege, Quittungen und Transaktionshistorien sind für die gesetzlich vorgeschriebene Aufbewahrungsfrist aufzubewahren. 

Die NTA hat Berechnungsblätter und Leitfäden veröffentlicht, um Steuerzahler bei der Ermittlung von Gewinnen nach der Durchschnittskostenmethode zu unterstützen. Alle Beträge müssen in japanischen Yen angegeben werden; Fremdwährungsbeträge werden zum jeweiligen Wechselkurs am Transaktionstag umgerechnet.

Einkommensteuerregeln

Nach der aktuellen Regelung werden alle Krypto-Einkünfte als sonstige Einkünfte behandelt und bei der Berechnung der Gesamteinkommensteuer berücksichtigt. 

Der anwendbare Grenzsteuersatz hängt vom Gesamteinkommen des Steuerpflichtigen aus allen Quellen ab und reicht von 15 % im niedrigsten Steuersatz (5 % national plus 10 % lokal) bis zu 55 % im höchsten. Sonstige Einkünfte aus Kryptowährungen können nicht mit Verlusten aus anderen Einkommenskategorien verrechnet werden, und Verluste aus Kryptowährungen können nicht mit Gewinnen aus anderen sonstigen Einkünften außerhalb des Kryptobereichs verrechnet werden.

Erhält eine Person Kryptowährung als Bezahlung für erbrachte Dienstleistungen, entspricht das zu versteuernde Einkommen dem Marktwert der Kryptowährung in Yen zum Zeitpunkt des Erhalts. Zahlt ein Arbeitgeber Löhne in Kryptowährung, entspricht das zu versteuernde Arbeitsentgelt ebenfalls dem Yen-Marktwert zum Zeitpunkt der Zahlung. 

In beiden Fällen entsteht bei der Veräußerung der erhaltenen Kryptowährung ein weiteres Steuerereignis. Der Gewinn berechnet sich aus dem Veräußerungserlös abzüglich des Wertes, auf den zuvor Einkommensteuer gezahlt wurde (und der die Kostenbasis bildet).

Unternehmen, die Krypto-Assets halten oder damit handeln, werden mit ihren Gewinnen zu den in Japan geltenden regulären Körperschaftsteuersätzen besteuert, und Kryptogewinne von Unternehmen unterliegen nicht den Beschränkungen, die für die Kategorie der sonstigen Einkünfte von natürlichen Personen gelten.

Bergbau- und Absteckungsbehandlung

Bergbau

In Japan werden Einkünfte aus dem Mining gemäß den geltenden NTA-Richtlinien zum Zeitpunkt des Eingangs als sonstige Einkünfte behandelt. Der Wert neu geschürfter Kryptowährung wird am Tag des Eingangs zum jeweils gültigen Marktpreis in Yen als Einkommen bewertet. 

Wird der Bergbau gewerblich betrieben, kann er alternativ als Betriebseinkünfte (jigyo shotoku) anstatt als sonstige Einkünfte versteuert werden. Die Behandlung als Betriebseinkünfte ermöglicht den Abzug von Betriebsausgaben, einschließlich Stromkosten, Abschreibungen auf Hardware, Kühlinfrastruktur und damit verbundenen Betriebskosten, was bei sonstigen Einkünften nicht möglich ist.

Bei der anschließenden Veräußerung der geschürften Kryptowährung entsteht ein weiteres steuerliches Ereignis. Der Gewinn berechnet sich aus dem Veräußerungserlös abzüglich der Anschaffungskosten, also dem Wert, auf den zum Zeitpunkt des Erhalts Einkommensteuer entrichtet wurde. 

Im Rahmen der Reformen von 2026 wird erwartet, dass Gewinne aus der Veräußerung von geschürften Krypto-Assets unter die Pauschalsteuer von 20 % fallen. Allerdings bedarf die Wechselwirkung zwischen der Einkommensteuerbelastung beim Erhalt und der Behandlung von Kapitalgewinnen bei der Veräußerung nach den neuen Regeln einer Klarstellung in den Durchführungsbestimmungen.

Staking

Staking-Einnahmen werden in Japan zum Zeitpunkt des Erhalts jeder Prämie als sonstige Einkünfte behandelt, analog zur Behandlung von Mining-Einnahmen. 

Der steuerpflichtige Betrag entspricht dem Verkehrswert der Staking-Belohnungen in Yen am Tag des Erhalts. Erfolgt das Staking über einen Drittanbieter oder ein DeFi-Protokoll, bleiben die Grundsätze dieselben; allerdings erfordert die genaue Ermittlung von Datum und Wert jeder Belohnung eine sorgfältige Dokumentation. 

NFT-Besteuerung

In Japan werden Non-Fungible Tokens (NFTs) gemäß den geltenden Vorschriften als Vermögenswerte behandelt, die dem allgemeinen Rahmenwerk für sonstige Einkünfte unterliegen, und nicht als eigenständige Anlageklasse. 

Die Veräußerung eines NFT führt, analog zur Veräußerung von Kryptowährungen, zu einer Berechnung der sonstigen Einkünfte. Der Gewinn ergibt sich aus dem Veräußerungserlös abzüglich der Anschaffungskosten und wird im Veräußerungsjahr als sonstiges Einkommen versteuert.

Werden NFTs von Einzelpersonen im Rahmen einer künstlerischen oder kommerziellen Tätigkeit erstellt und verkauft, so werden die erzielten Einnahmen mit größerer Wahrscheinlichkeit als Geschäftseinkommen (jigyo shotoku) bewertet, wobei die direkt damit verbundenen Kosten abzugsfähig sind. 

Die NTA hat keine umfassenden eigenständigen Leitlinien zur Besteuerung von NFTs veröffentlicht, es gelten jedoch die allgemeinen Einkommensteuergrundsätze, die auch für andere Transaktionen mit digitalen Vermögenswerten gelten. 

Berichtsanforderungen

Alle Steuerzahler mit Kryptogewinnen müssen diese in ihrer jährlichen Einkommensteuererklärung angeben, Kakutei Shinkoku.

Die reguläre Einreichungsfrist ist vom 16. Februar bis zum 15. März des auf das betreffende Steuerjahr folgenden Jahres. Die Einkommensteuer für das Jahr ist zum Zeitpunkt der Einreichung zu entrichten, wobei Vorauszahlungen für Steuerpflichtige erforderlich sind, deren Steuerschuld aus dem Vorjahr bestimmte Schwellenwerte überschritten hat. 

Gewinne aus Kryptowährungen werden in der Steuererklärung unter „Sonstige Einkünfte“ aufgeführt. Eine detaillierte Aufschlüsselung der Transaktionen ist als Anlage beizufügen. Die NTA stellt auf ihrer Website Berechnungsblätter zur Verfügung, die Steuerzahlern bei der Ermittlung der Gewinne nach der Durchschnittskostenmethode helfen.

Angestellte, deren einzige Einkommensquelle ihr Arbeitslohn ist, können von einer vereinfachten Meldepflichtbefreiung profitieren. Diese Grenze gilt jedoch für alle sonstigen Einkünfte zusammen und nicht speziell für Kryptogewinne. 

Übersteigen die Gewinne 200,000 Yen oder erzielt der Steuerpflichtige weitere Einkünfte, die einer Selbstveranlagung unterliegen, ist eine vollständige Kakutei-Shinkoku-Erklärung abzugeben. Alle Beträge sind in Yen anzugeben, wobei Fremdwährungsbeträge gemäß der Praxis der nigerianischen Steuerbehörde (NTA) zum TTS-Kurs (Telegraphic Transfer Selling) am Transaktionstag umgerechnet werden.

Das Registrierungsverfahren der FSA für Börsen verpflichtet inländische, lizenzierte Börsen zur Führung von Aufzeichnungen über alle Transaktionen japanischer Kunden und zur Einhaltung der Aufsichtsbestimmungen. Internationale Informationsaustauschabkommen führen dazu, dass die Aktivitäten japanischer Staatsbürger an Offshore-Börsen für die NTA zunehmend transparent werden.

Strafen

Japans Strafregelung für Steuerhinterziehung gilt für Krypto-Einkünfte in gleicher Weise wie für andere Steuern. 

Wird die Kakutei-Shinkoku- Steuererklärung nicht fristgerecht eingereicht, wird eine Verspätungsgebühr fällig, die sich nach dem fälligen Steuerbetrag richtet. Bei verspäteter Zahlung der Steuer fallen Verzugszinsen in Höhe des gesetzlichen Zinssatzes an.

Wenn die NTA im Zuge einer Untersuchung nicht deklarierte Einkünfte feststellt, erlässt sie einen zusätzlichen Steuerbescheid, der sowohl die primäre Steuerschuld als auch eine Strafe für die Unterdeklaration enthält. Diese Strafe kann 10 bis 15 % der zusätzlichen Steuer bei fahrlässiger Unterdeklaration und 35 % betragen, wenn die Unterlassung als betrügerisch eingestuft wird.

Die NTA hat ihren Fokus auf die Nichteinhaltung der Krypto-Vorschriften in den letzten Jahren deutlich verstärkt, unter anderem durch Informationsanfragen an inländische Börsen und durch Prüfungskampagnen gegen Steuerzahler, die durch Datenabgleich als Personen mit erheblichen, nicht deklarierten Krypto-Einkünften identifiziert wurden. 

Steuerzahler, die ihre Steuererklärungen proaktiv korrigieren und ausstehende Steuern begleichen, bevor eine formelle Anfrage der Steuerbehörde (NTA) eingeleitet wird, profitieren von reduzierten Strafgebühren. Eine freiwillige Berichtigung (kisei-sinkoku), die vor Beginn einer formellen Untersuchung eingereicht wird, beseitigt oder reduziert Strafgebühren erheblich und bietet somit einen starken Anreiz zur frühzeitigen Selbstkorrektur.