Kryptosteuer in Malaysia

Die wichtigste direkte Steuer in Malaysia ist die Einkommensteuer, die gemäß dem Einkommensteuergesetz von 1967 (Income Tax Act 1967 – ITA) erhoben wird. Ob Gewinne aus Kryptowährungen in Malaysia steuerpflichtig sind, hängt daher ausschließlich davon ab, ob die Art der Tätigkeit, die diese Gewinne generiert, steuerlich als „Gewerbe“ einzustufen ist.

Das Inland Revenue Board (Lembaga Hasil Dalam Negeri, LHDN) veröffentlichte 2019 Richtlinien und 2023 ergänzende Hinweise zur steuerlichen Behandlung von Transaktionen mit digitalen Vermögenswerten, in denen bestätigt wurde, dass Gewinne aus Kryptowährungsgeschäften steuerpflichtiges Einkommen darstellen.

Die malaysische Wertpapierkommission (Securities Commission, SC) reguliert digitale Vermögenswerte als Wertpapiere gemäß dem Kapitalmarkt- und Dienstleistungsgesetz von 2007. Anerkannte Marktbetreiber (Recognised Market Operators, RMOs) erhalten von der SC eine Lizenz für den Handel mit Kryptowährungen. Transaktionen auf lizenzierten Plattformen werden erfasst und den Aufsichtsbehörden zugänglich gemacht. Die Unterscheidung zwischen einer steuerpflichtigen Geschäftstätigkeit und einer steuerfreien privaten Investition ist die zentrale Frage für malaysische Krypto-Steuerzahler. Die malaysische Steuerbehörde (LHDN) wendet hierfür etablierte Grundsätze des Einkommensteuerrechts an und trifft diese Entscheidung im Einzelfall.

Kapitalertragssteuervorschriften

Malaysia hat seine frühere Steuer auf Immobiliengewinne auf die meisten Vermögenswerte abgeschafft und verfügt über kein allgemeines CGT-System mehr. 

Die LHDN (Liberia Department of Housing and Non-Delhi) hat für Kryptowährungen die Position veröffentlicht, dass Gewinne aus der Veräußerung von Kryptowährungen durch natürliche oder juristische Personen nur dann der Einkommensteuer unterliegen, wenn sie aus einer gewerblichen Tätigkeit stammen. Handelt es sich bei der Veräußerung um eine private Anlageentscheidung, ist der Gewinn steuerfrei. 

Diese Position ist in den Richtlinien der LHDN zur steuerlichen Behandlung von Transaktionen mit digitalen Währungen dargelegt, die sich auf die allgemeinen Grundsätze des Einkommensteuergesetzes von 1967 stützen.

Wie zwischen Geschäfts- und Investitionsgeschäft unterschieden wird

Die LHDN wendet den aus den Grundsätzen des Common Law abgeleiteten Rahmen der „Handelskennzeichen“ an, um zu bestimmen, ob eine Kryptoaktivität eine gewerbliche Tätigkeit darstellt. Zu den relevanten Faktoren gehören: 

• Häufigkeit und Umfang der Transaktionen
• Die Haltedauer von Vermögenswerten
• Die Nutzung von Fachwissen oder Expertise
• Der Grad der Organisation und Planung
• Ob die Aktivität die Merkmale eines Handelsgeschäfts aufweist, und
• Ob der Steuerzahler ein Gewinnmotiv in Verbindung mit systematischer Wiederholung hat. 

Hochfrequenzhändler, die jährlich Hunderte von Transaktionen durchführen, werden mit hoher Wahrscheinlichkeit als Gewerbetreibende eingestuft. Gelegentliche Käufer und Verkäufer von gängigen Kryptowährungen über einen mehrjährigen Haltezeitraum werden hingegen seltener so behandelt.

Stellt die LHDN fest, dass ein Steuerpflichtiger ein Gewerbe betreibt, werden alle Gewinne aus Kryptoverkäufen als Betriebseinnahmen behandelt und sind in dem Jahr steuerpflichtig, in dem sie erzielt werden. Die von diesen Einnahmen abzugsfähigen Kosten umfassen die Anschaffungskosten der Kryptowährung zuzüglich aller direkt mit dem Erwerb verbundenen Transaktionsgebühren. Die Buchführung muss die Berechnung des steuerpflichtigen Gewinns ermöglichen.

Record Keeping

Alle malaysischen Steuerzahler mit Kryptoaktivitäten müssen Aufzeichnungen über jede Transaktion führen. Diese Aufzeichnungen müssen das Kaufdatum, den zum Kaufzeitpunkt in Ringgit (MYR) gezahlten Preis, das Verkaufsdatum und den erhaltenen Erlös, umgerechnet in MYR zum aktuellen Wechselkurs, enthalten. Die Aufbewahrungspflichten gemäß dem malaysischen Einkommensteuergesetz (ITA) betragen mindestens sieben Jahre. Auch Steuerzahler, die ihre Gewinne als steuerfrei betrachten, sollten Aufzeichnungen aufbewahren, um ihre Position auf Nachfrage der malaysischen Steuerbehörde (LHDN) belegen zu können.

Einkommensteuerregeln

Wenn die Kryptowährungsaktivitäten einer Person als Geschäftstätigkeit eingestuft werden, unterliegen alle Einkünfte aus dieser Tätigkeit der Einkommensteuer zum jeweils geltenden Steuersatz gemäß dem Einkommensteuergesetz von 1967.

Für Unternehmen gilt ein regulärer Steuersatz von 24 %, für Privatpersonen hingegen ein progressiver Steuersatz von 0 % bis 30 % auf das nach Abzug der Freibeträge zu versteuernde Einkommen. Unternehmen, die mit Kryptowährungen handeln, können dieselben Abzüge geltend machen wie andere Unternehmen, darunter Betriebskosten, Börsengebühren und Handelsverluste.

Kryptowährungen, die als Vergütung für eine Beschäftigung erhalten werden, gelten als Arbeitseinkommen zum Marktwert in MYR am Tag des Erhalts. Sie unterliegen dem üblichen Lohnsteuerabzug. Selbstständige und Einzelunternehmer, die Kryptowährungen als Zahlungsmittel für ihre Dienstleistungen akzeptieren, müssen den Marktwert der Kryptowährungen zum Zeitpunkt des Erhalts in ihre Betriebseinnahmen einbeziehen.

Kryptowährungen, die durch Aktivitäten wie Airdrops oder Bounty-Programme erhalten werden, können steuerpflichtiges Einkommen darstellen, wenn der Erhalt mit einer Geschäftstätigkeit in Verbindung steht oder wenn es sich um einen Erhalt aus einem arbeitsähnlichen Verhältnis handelt. 

Bis 2026 hat die LHDN keine spezifischen Richtlinien zur steuerlichen Behandlung von Airdrops, DeFi-Erträgen oder Staking-Belohnungen für Privatanleger herausgegeben, und diese Kategorien bleiben Bereiche interpretativer Unsicherheit.

Bergbau- und Absteckungsbehandlung

Bergbau

Die LHDN hat in ihren Richtlinien für digitale Vermögenswerte bestätigt, dass das kommerzielle Mining von Kryptowährungen eine steuerpflichtige Geschäftstätigkeit darstellt. Die Mining-Einnahmen werden zum Marktpreis der erhaltenen Kryptowährung in MYR zum Zeitpunkt des Minings bewertet. 

Dieses Einkommen unterliegt der Einkommensteuer zum jeweils geltenden Steuersatz für den Bergmann, 24 % für Bergwerksgesellschaften oder progressiven Steuersätzen für Einzelpersonen.

Staking

Bis 2026 hat die LHDN keine spezifischen Richtlinien zur steuerlichen Behandlung von Staking-Belohnungen veröffentlicht. 

Nach den allgemeinen Richtlinien für Unternehmenseinkünfte gelten Staking-Belohnungen, die im Rahmen einer kommerziellen oder organisierten Tätigkeit erhalten werden, als steuerpflichtiges Einkommen zum Marktwert bei Erhalt. Für einzelne passive Staker ist die Rechtslage weniger eindeutig.

Da es keine spezifische Regelung zur Kapitalertragsteuer gibt und die LHDN sich auf den Test der betrieblichen Einkünfte stützt, sind passive Staking-Belohnungen, die eine Person ohne gewerbliche Tätigkeit erhält, nach dem geltenden Rechtsrahmen möglicherweise nicht steuerpflichtig. Dies wurde jedoch in den LHDN-Richtlinien nicht bestätigt.

Berichtsanforderungen

Malaysische Steuerzahler, die Einkünfte aus Kryptowährungsaktivitäten erzielen, geben diese Einkünfte in ihrer jährlichen Einkommensteuererklärung an ( Formular B für Privatpersonen mit Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit, Formular BE für Angestellte, Formular C für Unternehmen). Krypto-Einkünfte werden der entsprechenden Einkommenskategorie zugeordnet, also gegebenenfalls Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit, Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit oder sonstigen Einkünften.

Die malaysische Steuerbehörde (LHDN) betreibt derzeit kein öffentlichkeitswirksames, dediziertes Krypto-Datenabgleichsprogramm, wie es beispielsweise in Australien oder den USA existiert. Lizenzierte Börsen, die unter der Aufsicht der malaysischen Wertpapieraufsichtsbehörde (SC) operieren, führen jedoch Transaktionsaufzeichnungen, auf die die SC und – im Rahmen von Informationsaustauschvereinbarungen – potenziell auch die LHDN Zugriff haben. Malaysia ist zudem Unterzeichner des OECD-Übereinkommens über den Informationsaustausch in Steuersachen, was die internationale Transparenz grenzüberschreitender Krypto-Transaktionen erhöht.

Alle Beträge müssen in Malaysischen Ringgit (MYR) angegeben werden. Die Umrechnung von USD oder anderen Währungen erfolgt zum jeweils gültigen Wechselkurs am Tag der Transaktion. Steuerpflichtige, die Wallets auf internationalen Börsen genutzt haben, sollten sicherstellen, dass ihre Transaktionshistorie vollständig und in einem Format vorliegt, das die Umrechnung in MYR für die Meldepflichten ermöglicht.

Die Unterlagen müssen mindestens sieben Jahre nach Ende des Veranlagungsjahres, auf das sie sich beziehen, aufbewahrt werden. Bei Erlass eines Steuerbescheids durch die LHDN können zusätzliche Unterlagen erforderlich sein. Steuerpflichtige, die Kryptowährungsaktivitäten betreiben, sollten Transaktionsprotokolle von Börsen, Wallet-Adressen und alle für die Steuererklärung verwendeten unabhängigen Bewertungsunterlagen aufbewahren.

Strafen

Die LHDN überwacht die Einhaltung des Einkommensteuergesetzes von 1967. Die Nichtangabe steuerpflichtiger Einkünfte, einschließlich Einkünfte aus Kryptogeschäften, ist eine Straftat, die mit Geldstrafen und Zinsen geahndet werden kann.

Nach § 113 des Einkommensteuergesetzes (ITA) wird bei Abgabe einer falschen Steuererklärung zusätzlich zur ursprünglichen Steuerschuld eine Strafe in Höhe der hinterzogenen Steuer fällig. Schwerwiegendere Fälle vorsätzlicher Steuerhinterziehung gemäß § 114 können strafrechtliche Verfolgung und Freiheitsstrafe nach sich ziehen.

Auf nicht gezahlte Steuern fallen Zinsen in Höhe von 10 % pro Jahr auf den ausstehenden Betrag an. Die LHDN kann zusätzliche Steuerbescheide bis zu fünf Jahre rückwirkend, im Falle von Betrug auch noch länger, erlassen. Das Prüfungsrisiko ist am höchsten für Steuerzahler mit hohem Transaktionsvolumen und großen Positionen an lizenzierten Börsen, da die Aufsichtsbehörde hier den größten Zugriff auf Transaktionsdaten hat.

Eine freiwillige Offenlegung vor Beginn einer Betriebsprüfung durch die LHDN führt zu einer erheblichen Reduzierung der Strafen. Die LHDN bietet regelmäßig ein Sonderprogramm zur freiwilligen Offenlegung (SVDP) an, das Steuerzahlern, die sich proaktiv melden, günstige Strafermäßigungen gewährt. Auch außerhalb eines formellen Programms werden für freiwillige, vor einer Betriebsprüfung eingereichte geänderte Steuererklärungen geringere Zuschläge fällig als im Rahmen eines Vollstreckungsverfahrens.