Taxe sur les cryptomonnaies au Japon

Au Japon, la cryptomonnaie est légalement reconnue comme moyen de paiement en vertu de la loi sur les services de paiement , et le commerce et la détention d'actifs cryptographiques sont parfaitement légaux et réglementés.

L'Agence des services financiers (FSA) est le principal organisme de réglementation des plateformes d'échange de cryptomonnaies, et le Japon applique un régime d'enregistrement formel pour les prestataires de services d'échange de crypto-actifs. Historiquement, cependant, le traitement fiscal des gains en cryptomonnaies au Japon a été parmi les plus lourds des pays développés, les bénéfices étant classés comme revenus divers et soumis à des taux d'imposition combinés (nationaux et locaux) pouvant atteindre 55 %.

Règles fiscales sur les gains en capital

Dans le cadre fiscal japonais actuel, les gains en cryptomonnaies ne sont pas classés séparément comme des gains en capital, mais sont plutôt traités comme des revenus divers (zatsu shotoku) en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu.

Les revenus divers sont ajoutés à toutes les autres sources de revenus dans le calcul de l'impôt sur le revenu composite d'un contribuable, ce qui signifie que pour les personnes aux revenus plus élevés, les bénéfices des cryptomonnaies peuvent être imposés au taux marginal combiné maximal de 55 % (45 % d'impôt national sur le revenu plus 10 % de taxe d'habitation individuelle). 

Cela contraste fortement avec le taux forfaitaire de 20 % applicable aux gains provenant de titres cotés, de fonds négociés en bourse et d'autres instruments financiers au Japon, une différence qui a fait l'objet de critiques soutenues de la part de l'industrie et des milieux politiques.

Comment est calculé le CGT

Le gain réalisé lors de la cession de cryptomonnaies est calculé en soustrayant le coût d'acquisition du produit total de la transaction. 

L'Agence nationale des impôts (NTA) exige que, lorsqu'une même cryptomonnaie a été acquise à différents prix, la méthode du coût d'acquisition moyen soit utilisée pour déterminer le coût unitaire. Cela signifie que toute cession d'une cryptomonnaie donnée nécessite un recalcul du coût moyen pour l'ensemble des unités de ce type détenues, ce qui peut s'avérer complexe administrativement pour les traders actifs. Le gain (ou la perte) sur chaque cession est déterminé en comparant le produit de la cession à ce coût unitaire moyen. Le produit d'un échange de cryptomonnaies est évalué à la juste valeur marchande de la cryptomonnaie reçue à la date de la transaction.

Dans le cadre des réformes de 2026, la méthode de calcul des gains devrait rester globalement similaire, mais le taux d'imposition applicable aux gains admissibles passera du taux composite des revenus divers à un taux d'imposition distinct forfaitaire de 20 %. 

Les réformes introduiront également un mécanisme de report des pertes, actuellement inexistant dans la réglementation en vigueur. Aucun report ni compensation des pertes avec d'autres catégories de revenus n'est actuellement autorisé pour les revenus divers provenant des cryptomonnaies.

Tenue de dossiers

Les contribuables japonais sont tenus de conserver des registres détaillés de chaque transaction en cryptomonnaie, indiquant notamment le type d'actif, la date et le prix de chaque acquisition, la date et le produit de chaque cession, ainsi que le calcul du gain ou de la perte selon la méthode du coût moyen. Les relevés de change, les reçus et l'historique des transactions doivent être conservés pendant la durée légale. 

L'administration fiscale japonaise (NTA) a publié des tableaux de calcul et des instructions pour aider les contribuables à calculer les gains selon la méthode du coût moyen. Tous les montants doivent être exprimés en yens japonais, les montants en devises étrangères étant convertis au taux de change applicable à la date de la transaction.

Règles relatives à l'impôt sur le revenu

Dans le cadre du régime actuel, tous les revenus issus des cryptomonnaies sont considérés comme des revenus divers et agrégés dans le calcul de l'impôt sur le revenu global. 

Le taux marginal applicable dépend du revenu total du contribuable, toutes sources confondues, et varie de 15 % (5 % national et 10 % local) à 55 %. Les revenus divers provenant des cryptomonnaies ne peuvent être compensés par des pertes d'autres catégories de revenus, et les pertes liées aux cryptomonnaies ne peuvent être compensées par des gains provenant d'autres formes de revenus divers non liés aux cryptomonnaies.

Lorsqu'une personne reçoit des cryptomonnaies en paiement de services rendus, le revenu imposable correspond à la juste valeur marchande des cryptomonnaies en yens à la date de réception. De même, lorsqu'un employeur verse des salaires en cryptomonnaies, le revenu salarial imposable correspond à la valeur marchande en yens de ces cryptomonnaies au moment du paiement. 

Dans les deux cas, un autre événement fiscal survient lors de la cession des cryptomonnaies reçues, le gain étant calculé en soustrayant du produit de la cession la valeur sur laquelle l'impôt sur le revenu a été précédemment payé (constituant la base de coût).

Les personnes morales détenant ou négociant des crypto-actifs sont imposées sur leurs bénéfices aux taux d'imposition sur les sociétés standard applicables au Japon, et les gains en crypto-actifs des entreprises ne sont pas soumis aux limitations applicables à la catégorie des revenus divers pour les particuliers.

Traitement minier et de jalonnement

Exploitation minière

Au Japon, les revenus issus du minage sont considérés comme des revenus divers au moment de leur perception, conformément à la réglementation fiscale japonaise (NTA). La valeur des cryptomonnaies nouvellement minées est évaluée comme revenu à la date de leur réception, au cours du marché en yens en vigueur. 

Lorsque l'exploitation minière est exercée à titre commercial, elle peut être imposée comme un revenu d'entreprise (jigyo shotoku) plutôt que comme un revenu divers. Ce traitement permet la déduction des dépenses d'exploitation, notamment les frais d'électricité, l'amortissement du matériel, les infrastructures de refroidissement et les coûts d'exploitation connexes, ce qui n'est pas possible avec les revenus divers.

Lors de la cession ultérieure des cryptomonnaies minées, un nouvel événement fiscal se produit. Le gain est calculé en soustrayant le prix de revient du prix de cession, c'est-à-dire la valeur sur laquelle l'impôt sur le revenu a été payé au moment de la réception. 

Dans le cadre des réformes de 2026, il est prévu que les gains provenant de la cession d'actifs crypto minés entreront dans le champ d'application du traitement à taux fixe de 20 %, bien que l'interaction entre l'impôt sur le revenu à la réception et le traitement des plus-values ​​à la cession en vertu des nouvelles règles nécessite des clarifications dans les règlements d'application.

Staking

Au Japon, les revenus de staking sont considérés comme des revenus divers à la date de réception de chaque récompense, conformément au traitement des revenus miniers. 

Le montant imposable correspond à la juste valeur marchande des récompenses de staking en yens à la date de leur réception. Lorsque le staking est effectué par l'intermédiaire d'un opérateur tiers ou d'un protocole DeFi, les principes restent les mêmes, mais la difficulté administrative liée à l'identification précise de la date et de la valeur de chaque récompense exige une tenue de registres rigoureuse. 

Fiscalité des NFT

Au Japon, les jetons non fongibles sont considérés comme des actifs soumis au régime général des revenus divers en vertu des règles existantes, plutôt que comme une catégorie d'actifs distincte. 

La cession d'un NFT donne lieu au calcul d'un revenu divers, de la même manière que pour les cryptomonnaies. Le gain correspond au produit de la cession moins le coût d'acquisition et est imposé comme revenu divers au cours de l'année de la cession.

Lorsque les NFT sont créés et vendus par des particuliers dans le cadre d'une activité artistique ou commerciale, les revenus perçus sont plus susceptibles d'être considérés comme des revenus d'entreprise (jigyo shotoku), avec la déductibilité des coûts directement liés. 

L'Autorité fiscale nationale (NTA) n'a pas publié de directives complètes et indépendantes sur la taxation des NFT, bien que les principes généraux de l'impôt sur le revenu applicables aux autres transactions d'actifs numériques s'appliquent. 

Exigences de rapport

Tous les contribuables ayant réalisé des gains en cryptomonnaies doivent les inclure dans leur déclaration annuelle de revenus, Kakutei Shinkoku.

La période de déclaration standard s'étend du 16 février au 15 mars de l'année suivant l'exercice fiscal concerné. L'impôt sur le revenu de l'année est payable au moment du dépôt de la déclaration, des acomptes provisionnels étant exigés des contribuables dont l'impôt dû l'année précédente dépassait certains seuils. 

Les gains en cryptomonnaies sont inclus dans la section « Revenus divers » de la déclaration, avec un détail complet des transactions en annexe. L’administration fiscale met à disposition sur son site web des feuilles de calcul pour aider les contribuables à calculer leurs gains selon la méthode du coût moyen.

Les salariés dont la seule source de revenus est leur salaire peuvent bénéficier d'une exemption de déclaration simplifiée, bien que ce seuil s'applique à l'ensemble des revenus divers et non spécifiquement aux gains en cryptomonnaies. 

Lorsque les gains dépassent 200 000 ¥ ou lorsque le contribuable perçoit d’autres revenus soumis à l’auto-évaluation, une déclaration complète Kakutei Shinkoku doit être déposée. Tous les montants doivent être exprimés en yens, les montants en devises étrangères étant convertis au taux de change TTS (transfert télégraphique) applicable à la date de la transaction, conformément aux pratiques de la NTA (National Taxation Authority).

Le régime d'enregistrement des bourses de la FSA implique que les bourses agréées nationales conservent un registre de toutes les transactions effectuées par les clients japonais et sont soumises à un contrôle réglementaire. Les accords internationaux d'échange d'informations permettent à l'Autorité nationale des marchés financiers (NTA) de mieux en mieux de détecter les activités de bourse offshore des résidents japonais.

Pénalités

Au Japon, le régime de sanctions en cas de non-respect des obligations fiscales s'applique aux revenus issus des cryptomonnaies de la même manière qu'aux autres impôts. 

Le défaut de dépôt de la déclaration Kakutei Shinkoku dans les délais impartis entraîne une pénalité pour non-dépôt, calculée en pourcentage de l'impôt dû. Le non-paiement de l'impôt à l'échéance entraîne l'application d'intérêts de retard au taux légal.

Lorsque l'administration fiscale nationale (NTA) identifie des revenus non déclarés au cours d'une enquête, elle émet une cotisation supplémentaire comprenant à la fois l'impôt principal dû et une pénalité pour sous-déclaration, qui peut représenter de 10 % à 15 % de l'impôt supplémentaire en cas de sous-déclaration par négligence et de 35 % lorsque l'omission est jugée frauduleuse.

Ces dernières années, la NTA a considérablement renforcé son attention portée à la non-conformité en matière de cryptomonnaies, notamment en adressant des demandes de renseignements aux plateformes d'échange nationales et en menant des campagnes d'audit ciblant les contribuables identifiés par le biais du recoupement de données comme ayant des revenus importants non déclarés en cryptomonnaies. 

Les contribuables qui corrigent proactivement leurs déclarations et règlent leurs impôts dus avant de recevoir une demande de renseignements officielle de l'administration fiscale bénéficient de taux de pénalité réduits. La correction volontaire (kisei-sinkoku) déposée avant le début d'une enquête formelle permet d'éliminer ou de réduire considérablement les pénalités, incitant fortement à une auto-correction rapide.