Fiscalité des cryptomonnaies en Malaisie

En Malaisie, le principal impôt direct est l'impôt sur le revenu, régi par la loi de 1967 sur l'impôt sur le revenu (ITA). La question de savoir si les gains en cryptomonnaies sont imposables en Malaisie dépend donc entièrement de la qualification fiscale de l'activité générant ces gains : s'agit-elle d'une « entreprise » au sens fiscal du terme ?

Le Conseil des impôts (Lembaga Hasil Dalam Negeri, LHDN) a publié des directives en 2019 et des directives supplémentaires en 2023 sur le traitement fiscal des transactions d'actifs numériques, confirmant que les gains en cryptomonnaie provenant d'une activité commerciale sont des revenus imposables.

La Commission des valeurs mobilières de Malaisie (SC) réglemente les actifs numériques comme des valeurs mobilières en vertu de la loi de 2007 sur les marchés de capitaux et les services financiers. Les opérateurs de marché reconnus (OMR) sont agréés par la SC pour proposer des services d'échange de cryptomonnaies, et les transactions effectuées sur les plateformes agréées génèrent des enregistrements accessibles aux autorités de régulation. La distinction entre une activité commerciale imposable et un investissement privé non imposable est la question centrale pour les contribuables malaisiens du secteur des cryptomonnaies, et le LHDN (Département des impôts de Malaisie) applique les principes établis du droit fiscal pour trancher cette question au cas par cas.

Règles fiscales sur les gains en capital

La Malaisie a aboli son ancien impôt sur les plus-values ​​immobilières qui s'appliquait à la plupart des actifs et ne dispose pas d'un régime général d'impôt sur les plus-values. 

Concernant les cryptomonnaies, la position officielle du LHDN est que les gains réalisés lors de la vente de cryptomonnaies par un particulier ou une entité ne sont imposables que s'ils proviennent d'une activité commerciale. Si la vente relève d'un investissement privé, le gain n'est pas imposable. 

Cette position est énoncée dans les lignes directrices du LHDN sur le traitement fiscal des transactions en monnaie numérique, qui s'appuient sur les principes généraux de la loi de 1967 sur l'impôt sur le revenu.

Comment déterminer si une entreprise ou un investissement est déterminé

Le LHDN applique le cadre des « marques d’activité » issu des principes fiscaux de la common law pour déterminer si une activité liée aux cryptomonnaies constitue une entreprise. Les facteurs pertinents incluent : 

• La fréquence et le volume des transactions
• La période de détention des actifs
• L'utilisation de connaissances ou d'expertises professionnelles
• Le degré d'organisation et de planification
• Si l'activité présente les caractéristiques d'une opération commerciale, et
• Si le contribuable a un motif de profit combiné à une répétition systématique. 

Les traders actifs à haute fréquence, qui effectuent des centaines de transactions par an, sont très susceptibles d'être considérés comme exerçant une activité commerciale. Les acheteurs et vendeurs occasionnels de cryptomonnaies majeures sur une période de détention de plusieurs années sont moins susceptibles d'être classés comme tels.

Lorsque le LHDN (London Higher Education Network) détermine qu'un contribuable exerce une activité commerciale, tous les gains provenant de la vente de cryptomonnaies sont considérés comme des recettes d'entreprise et sont imposables l'année de leur encaissement. Les coûts déductibles de ces recettes comprennent le coût d'acquisition des cryptomonnaies ainsi que les frais de transaction directement liés à cette acquisition. La tenue de registres suffisants doit permettre le calcul du bénéfice imposable.

Tenue de dossiers

Tous les contribuables malaisiens effectuant des transactions en cryptomonnaies doivent conserver un registre de chaque transaction, indiquant notamment la date d'acquisition, le prix payé en ringgit (MYR) lors de l'acquisition, la date de cession et le produit de la vente converti en MYR au taux de change en vigueur. Ces documents doivent être conservés pendant au moins sept ans, conformément à l'obligation de conservation des justificatifs prévue par la loi de l'impôt sur le revenu (ITA). Même les contribuables qui estiment que leurs gains ne sont pas imposables doivent conserver ces justificatifs afin de pouvoir les étayer en cas de contrôle par l'administration fiscale malaisienne (LHDN).

Règles relatives à l'impôt sur le revenu

Lorsque l'activité d'une personne en matière de cryptomonnaie est classée comme une entreprise, tous les revenus provenant de cette activité sont soumis à l'impôt sur le revenu au taux applicable en vertu de la loi de 1967 sur l'impôt sur le revenu.

Pour les entreprises, le taux standard est de 24 % et pour les particuliers, les taux progressifs, de 0 % à 30 %, s’appliquent au revenu imposable après déductions. Les entreprises de trading de cryptomonnaies bénéficient des mêmes déductions que les autres entreprises, notamment les frais d’exploitation, les commissions de change et les pertes sur transactions.

Les cryptomonnaies perçues en rémunération d'un emploi sont considérées comme un revenu d'activité à leur valeur marchande en MYR à la date de perception. Elles sont soumises à la retenue à la source habituelle de l'impôt sur le revenu. Les travailleurs indépendants et les entreprises individuelles qui acceptent des cryptomonnaies en paiement de leurs services doivent inclure la valeur marchande de ces cryptomonnaies à la date de perception dans leur revenu d'activité.

Les cryptomonnaies reçues par le biais d'activités telles que les airdrops ou les programmes de primes peuvent constituer un revenu imposable lorsque la réception est liée à une activité commerciale ou lorsqu'elle constitue une réception provenant d'un arrangement assimilable à un emploi. 

En 2026, le LHDN n'a pas publié de directives spécifiques sur le traitement fiscal des airdrops, des rendements DeFi ou des récompenses de staking pour les investisseurs individuels, et ces catégories restent des zones d'incertitude en matière d'interprétation.

Traitement minier et de jalonnement

Exploitation minière

L'administration fiscale londonienne (LHDN) a confirmé dans ses directives relatives aux actifs numériques que le minage de cryptomonnaies à des fins commerciales constitue une activité professionnelle générant un revenu imposable. Ce revenu est évalué au cours du marché en MYR de la cryptomonnaie reçue au moment du minage. 

Ce revenu est soumis à l'impôt sur le revenu au taux applicable au mineur, à 24 % pour les sociétés minières ou à des taux progressifs pour les mineurs individuels.

Staking

En 2026, le LHDN n'avait pas encore publié de directives spécifiques concernant le traitement fiscal des récompenses de staking. 

En appliquant le régime général d'imposition des revenus d'entreprise, les récompenses de staking perçues dans le cadre d'une activité commerciale ou organisée seraient considérées comme un revenu imposable à leur valeur marchande dès leur encaissement. Pour les participants passifs individuels, la situation est moins claire.

En l'absence de régime spécifique d'imposition des plus-values ​​et compte tenu du recours par le LHDN au critère du revenu d'entreprise, les gains passifs liés au staking perçus par un particulier n'exerçant pas d'activité commerciale pourraient ne pas être imposables dans le cadre réglementaire actuel. Toutefois, cette hypothèse n'a pas été confirmée par les directives du LHDN.

Exigences de rapport

Les contribuables malaisiens percevant des revenus issus d'activités liées aux cryptomonnaies les déclarent dans leur déclaration de revenus annuelle ( formulaire B pour les particuliers exerçant une activité commerciale, formulaire BE pour les salariés et formulaire C pour les entreprises). Ces revenus sont classés dans la catégorie de revenus appropriée : revenus d'emploi, revenus d'activité commerciale ou autres revenus, selon le cas.

Le LHDN ne dispose actuellement d'aucun programme de rapprochement de données cryptographiques dédié et largement médiatisé, comparable à ceux en vigueur en Australie ou aux États-Unis. Toutefois, les plateformes d'échange agréées par la SC conservent des registres de transactions accessibles à la SC et, via des accords de partage d'informations, potentiellement au LHDN. La Malaisie est également signataire de la convention multilatérale de l'OCDE sur l'échange de renseignements fiscaux, ce qui accroît la visibilité internationale des transactions cryptographiques transfrontalières.

Tous les montants doivent être déclarés en ringgits malaisiens (MYR). La conversion depuis le dollar américain ou d'autres devises est effectuée au taux de change en vigueur à la date de chaque transaction. Les contribuables ayant utilisé des portefeuilles électroniques sur des plateformes d'échange internationales doivent s'assurer de disposer d'un historique complet de leurs transactions dans un format permettant leur conversion en MYR à des fins de déclaration.

Les documents doivent être conservés pendant au moins sept ans à compter de la fin de l'année d'imposition à laquelle ils se rapportent. Si le LHDN émet un avis d'imposition, des documents supplémentaires peuvent être exigés. Les contribuables effectuant des opérations sur cryptomonnaies doivent conserver les historiques de transactions des plateformes d'échange, les adresses de leurs portefeuilles et tout document d'évaluation indépendant utilisé pour leur déclaration fiscale.

Pénalités

Le LHDN veille au respect de la loi de 1967 sur l'impôt sur le revenu . Le défaut de déclaration des revenus imposables, y compris les revenus provenant d'activités liées aux cryptomonnaies, constitue une infraction passible de sanctions financières et d'intérêts.

En vertu de l'article 113 de la LIR, une déclaration inexacte entraîne une pénalité égale au montant de l'impôt non déclaré, en sus de l'impôt initialement dû. Les infractions plus graves de fraude fiscale délibérée, visées à l'article 114, peuvent donner lieu à des poursuites pénales et à une peine d'emprisonnement.

Les intérêts sur les impôts impayés courent au taux de 10 % par an sur le montant dû. Le LHDN peut émettre des avis de redressement remontant jusqu'à cinq ans, voire plus en cas de fraude. Le risque de contrôle est maximal pour les contribuables ayant des volumes de transactions élevés et des positions importantes sur les marchés agréés, où l'accès du régulateur aux données transactionnelles est le plus important.

La divulgation volontaire avant le début d'un contrôle fiscal par le LHDN (London Higher Revenue Department) permet de réduire considérablement les pénalités. Le LHDN propose un Programme spécial de divulgation volontaire (PSDV) qui accorde des réductions de pénalités avantageuses aux contribuables qui se manifestent de leur propre initiative. Même en dehors de ce programme, les déclarations rectificatives soumises volontairement avant un contrôle fiscal donnent lieu à des majorations réduites par rapport à celles appliquées suite à une procédure de contrôle.