La Roumanie impose les gains en cryptomonnaie en vertu du Codul Fiscal (Code fiscal), loi n° 227/2015, telle que substantiellement modifiée par la loi n° 296/2023.

L'Agence nationale de l'administration fiscale (ANAF) a confirmé que les gains issus du trading de cryptomonnaies constituent un revenu imposable. Les amendements de 2023 ont introduit une disposition spécifique, l'article 116¹, portant notamment sur la fiscalité des monnaies virtuelles. Dans ce cadre, les gains provenant de la cession de cryptomonnaies sont imposés à un taux forfaitaire de 10 %, avec un abattement par transaction pour les gains n'excédant pas 200 lei roumains (RON).

Règles fiscales sur les gains en capital

En vertu de l'article 116^1 du Code fiscal , introduit par la loi n° 296/2023, les gains provenant de la cession de monnaie virtuelle sont considérés comme un revenu imposable, soumis à un taux d'imposition forfaitaire de 10 %.

La Roumanie n'applique pas de régime d'imposition distinct pour les plus-values ​​et l'impôt sur le revenu ; les gains sur les cessions de cryptomonnaies sont classés comme « revenus provenant de transferts de monnaie virtuelle » et imposés selon les dispositions du Code fiscal relatives aux revenus.

Chaque opération de cession, y compris la vente de cryptomonnaies contre du RON ou une autre monnaie fiduciaire, l'échange d'une cryptomonnaie contre une autre et l'utilisation de cryptomonnaies pour payer des biens ou des services, constitue un événement imposable.

Comment les gains sont calculés

Le gain imposable pour chaque transaction est calculé comme la différence entre le produit de la cession en RON et le coût d'acquisition en RON des unités spécifiques cédées. 

L'exonération par transaction signifie que lorsqu'un gain sur une transaction donnée ne dépasse pas 200 RON, cette transaction est exonérée de la taxe de 10 %. Les gains supérieurs à 200 RON par transaction sont intégralement imposables à 10 %, et non seulement l'excédent par rapport à 200 RON.

Les pertes sur des transactions individuelles en cryptomonnaies peuvent être compensées par les gains provenant d'autres transactions en cryptomonnaies au cours de la même année fiscale, mais le Code fiscal n'autorise pas le report des pertes en cryptomonnaies sur les années fiscales futures ni leur compensation avec d'autres catégories de revenus. 

Cela signifie qu'un contribuable qui réalise un mélange de gains et de pertes sur plusieurs transactions au cours d'une année calcule le gain net transaction par transaction et ne paie d'impôt que sur les résultats nets positifs, sous réserve de l'exemption par transaction.

Tenue de dossiers

Les contribuables doivent conserver les justificatifs permettant de calculer le gain ou la perte sur chaque transaction, notamment la date, les montants en cryptomonnaie concernés, la valeur en RON lors de l'acquisition et de la cession, ainsi que les frais éventuels. Compte tenu de l'exonération par transaction, la tenue de registres précis est essentielle pour identifier correctement les transactions inférieures au seuil de 200 RON. Ces documents doivent être conservés pendant la durée légale prévue par la législation fiscale roumaine, généralement cinq ans.

Règles relatives à l'impôt sur le revenu

Les revenus tirés d’ activités liées aux cryptomonnaies autres que les gains de trading sont imposables en vertu des dispositions générales du Code fiscal relatives aux revenus.

Cela inclut les cryptomonnaies perçues en paiement de services, les rémunérations en cryptomonnaies, les revenus du staking et les revenus issus du minage. Le taux applicable est le taux forfaitaire standard de 10 % sur le revenu. Lorsque le revenu dépasse le seuil d'assujettissement au régime d'imposition forfaitaire (CASS), la contribution de 10 % à l'assurance maladie est également applicable.

Pour les personnes physiques percevant des revenus en cryptomonnaies dans le cadre d'une activité commerciale ou professionnelle, ces revenus sont inclus dans l'assiette imposable de la catégorie de revenus concernée (revenus d'entreprise ou revenus d'une profession libérale), et des déductions forfaitaires pour frais professionnels peuvent être appliquées. Le montant net imposable est ensuite soumis au taux d'imposition sur le revenu de 10 %.

Les directives de l'ANAF confirment que tous les revenus en cryptomonnaies doivent être convertis en RON au taux de change applicable au moment de chaque transaction à des fins de déclaration. Les contribuables doivent utiliser une source fiable et vérifiable pour les taux de change, telle que les taux publiés par la Banque nationale de Roumanie.

Traitement minier et de jalonnement

Exploitation minière

En Roumanie, les revenus miniers sont imposés comme des revenus ordinaires en vertu du Codul Fiscal , dans la catégorie « autres revenus », à un taux de 10 %, la CASS pouvant être applicable au-delà du seuil annuel pertinent.

Le montant du revenu correspond à la valeur marchande en RON de la cryptomonnaie minée au moment de sa réception. Les mineurs exerçant une activité commerciale peuvent s'enregistrer comme travailleurs indépendants ou comme entreprises, ce qui leur permet de déduire de leurs revenus miniers certaines dépenses professionnelles, notamment les frais d'électricité et l'amortissement du matériel.

La cession ultérieure de cryptomonnaies extraites constitue un fait générateur d'impôt supplémentaire au titre de l'article 116¹. Le coût de base des cryptomonnaies cédées correspond à leur valeur initiale d'enregistrement en tant que revenu au moment de l'extraction. Si cette valeur est inférieure au produit de la cession, le gain (supérieur à 200 RON si l'exonération par transaction s'applique) est soumis à l'impôt sur le revenu de 10 %.

Staking

Les récompenses de staking en Roumanie sont considérées comme un revenu ordinaire en vertu du Code fiscal au moment de leur réception, à leur valeur marchande en RON à la date de réception. 

Le taux d'imposition sur le revenu de 10 % s'applique, et des cotisations CASS peuvent être dues au-delà du seuil applicable. Comme pour le minage, la cession ultérieure des récompenses de staking avec plus-value constitue un fait générateur d'impôt supplémentaire au titre de l'article 116¹.

L'ANAF n'a pas publié de directives détaillées faisant la distinction entre les différents types de dispositifs de staking, tels que le staking liquide, le staking délégué ou le staking via des plateformes centralisées. En l'absence de telles directives, toutes les récompenses de staking doivent être traitées avec prudence comme des revenus dès leur perception. Les contribuables doivent conserver un registre détaillé de chaque récompense de staking, indiquant notamment la date, le montant et la valeur en RON au moment de la réception.

Fiscalité des NFT

La Roumanie n'a pas encore publié de directives spécifiques concernant la taxation des NFT à compter de 2026. 

En appliquant les principes généraux du Code fiscal et l'approche de l'ANAF en matière d'actifs numériques, les NFT détenus à titre d'investissement et cédés avec profit seraient considérés comme un revenu provenant du transfert d'actifs virtuels, soumis au taux d'imposition de 10 % prévu à l'article 116^1. L'exonération de 200 RON par transaction s'appliquerait de la même manière aux transactions sur NFT qu'aux autres cessions de cryptomonnaies.

Pour les créateurs qui produisent et vendent des NFT à des fins commerciales, les revenus constituent soit un revenu d'activité indépendante, soit un revenu d'entreprise, au sens du Code fiscal américain, imposable à 10 % après déduction des charges déductibles. Les frais de plateforme et les coûts de production liés à la création et à la vente de NFT sont déductibles des charges d'exploitation des travailleurs indépendants et des entreprises immatriculés.

Aux fins de la TVA, les NFT à vocation purement financière bénéficieraient de l'exonération applicable aux échanges de cryptomonnaies contre monnaies fiduciaires. En revanche, les NFT représentant des droits sur des biens ou services spécifiques pourraient être soumis à la TVA au taux normal s'ils sont fournis par un assujetti à la TVA.

Exigences de rapport

Les contribuables roumains déclarent leurs gains et revenus issus des activités liées aux cryptomonnaies via leur déclaration annuelle de revenus déposée auprès de l'ANAF.

Les revenus provenant de cessions de cryptomonnaies, conformément à l'article 116¹ du Code fiscal, sont déclarés dans la section dédiée aux revenus issus des transferts de monnaies virtuelles. Tous les montants doivent être exprimés en RON, convertis au taux de change de la Banque nationale de Roumanie applicable à la date de chaque transaction.

Les personnes qui perçoivent des revenus issus du minage ou du staking de cryptomonnaies doivent les déclarer comme revenus ordinaires dans la catégorie de revenus appropriée de leur déclaration de revenus. Le cas échéant, les cotisations CASS doivent également être déclarées et payées. L'ANAF propose un service de déclaration en ligne via son portail ; il incombe aux contribuables d'effectuer eux-mêmes leur déclaration et de la soumettre dans les délais impartis.

La Roumanie est un État membre de l'UE participant aux cadres européens d'échange de données financières, notamment la Norme commune de déclaration (NCD) de l'OCDE et le cadre de la directive européenne sur la coopération administrative (DAC), qui est en cours d'extension aux crypto-actifs dans le cadre de la DAC8. À mesure que les exigences de la DAC8 entreront en vigueur dans les États membres de l'UE, l'ANAF recevra des données de transaction des fournisseurs de services de crypto-actifs, ce qui renforcera sa capacité à recouper les chiffres déclarés.

Conformément à la législation fiscale roumaine, les documents justificatifs de toutes les transactions déclarées doivent être conservés pendant cinq ans. Il s'agit notamment des relevés de change, des historiques de portefeuille, des reçus d'acquisition et des justificatifs de valeur et de date de cession.

Pénalités

L'ANAF applique un régime structuré de pénalités et d'intérêts aux contribuables qui ne respectent pas leurs obligations déclaratives en vertu du Code fiscal . Le dépôt tardif des déclarations fiscales entraîne une pénalité calculée en pourcentage de l'impôt dû.

La sous-déclaration de revenus, ou l'omission de déclarer des revenus imposables tels que les gains en cryptomonnaies, entraîne des redressements fiscaux, ainsi que des intérêts de retard et des pénalités. Le taux d'intérêt applicable à l'impôt impayé est fixé par l'ANAF et court quotidiennement à compter de la date d'échéance initiale.

Lorsqu'un contribuable omet délibérément de déclarer des revenus ou dépose une fausse déclaration, des sanctions plus sévères s'appliquent, notamment des majorations de pénalités et d'éventuelles poursuites pénales pour fraude fiscale. L'ANAF a renforcé son contrôle des revenus en cryptomonnaies à mesure que la connaissance des dispositions de l'article 116¹ s'est accrue, et la mise en œuvre des obligations de partage de données de la DAC8 renforcera encore l'accès de l'autorité aux données transactionnelles.

Bien que la Roumanie ne dispose pas de programme d'amnistie spécifique aux cryptomonnaies, les dispositions générales du code fiscal soutiennent le principe selon lequel une régularisation proactive permet de réduire l'exposition aux sanctions les plus sévères. Il est conseillé aux contribuables qui n'ont pas respecté leurs obligations fiscales relatives aux cryptomonnaies en vertu du code fiscal de consulter un expert et d'envisager de régulariser leur situation avant que le renforcement du régime de partage de données ne réduise davantage les possibilités de régularisation.