Nos Países Baixos, as criptomoedas são consideradas ativos tributáveis.

A Administração Tributária e Aduaneira holandesa, conhecida como Belastingdienst, classifica as criptomoedas no sistema de imposto de renda de três categorias do país, sendo que os ativos geralmente se enquadram na Categoria 3: rendimentos de poupanças e investimentos. 

De forma singular, os Países Baixos não tributam os ganhos efetivamente realizados com criptomoedas no sentido convencional. Em vez disso, os investidores são tributados sobre um retorno presumido (fictício) calculado com base no valor total dos seus ativos em 1 de janeiro de cada ano, acima de um limite de isenção fiscal.

Visão geral chave

• As criptomoedas são classificadas como um ativo na Caixa 3 do sistema de imposto de renda holandês (Tinta úmida com duração de 2001), com um retorno presumido de 5.88% (2025) tributado a 36%.
• Na sequência da decisão do Supremo Tribunal de 2024, os contribuintes cujo rendimento real for inferior ao rendimento estimado podem apresentar os valores reais à Autoridade Tributária.
• A renda específica em criptomoedas, incluindo salários pagos em criptomoedas, operações profissionais de day trading e mineração comercial, se enquadra na Caixa 1 e é tributada com alíquotas progressivas de imposto de renda de 35.75% a 49.5%.
• O atual sistema da Caixa 3 está sujeito a regras de transição e está previsto para ser substituído por um regime de Imposto sobre o Crescimento do Capital e Imposto sobre Ganhos de Capital a partir de janeiro de 2028.

Regras do Imposto sobre Ganhos de Capital

Atualmente, os Países Baixos não aplicam um imposto convencional sobre ganhos de capital em criptomoedas, nos moldes do que é entendido na maioria das outras jurisdições. 

No regime atual, um investidor em criptomoedas não é tributado quando compra, vende ou troca criptomoedas. Em vez disso, o fato gerador do imposto é a posse do ativo; o valor da sua carteira de criptomoedas em 1º de janeiro de cada ano é a base para o cálculo do imposto da Caixa 3.

A Receita Federal calcula um rendimento teórico sobre esse saldo, e um imposto de 36% é aplicado ao retorno teórico dos ativos que excedem o limite anual de isenção fiscal.

Como é calculado o imposto da Caixa 3

O custo de aquisição no campo 3 é determinado pelo valor de mercado das criptomoedas às 00h00 do dia 1 de janeiro do ano fiscal correspondente, mesmo que os valores tenham caído posteriormente até o prazo final de entrega da declaração, em 1 de maio. As criptomoedas se enquadram na categoria “investimentos e outros ativos”, que possui uma taxa de retorno teórica de 5.88% para 2025. 

A decisão da Suprema Corte de 2024 introduziu uma importante exceção: quando um contribuinte puder demonstrar que sua declaração real é inferior ao valor estimado, ele poderá apresentar sua declaração real e o imposto será cobrado apenas sobre esse valor menor.

O ônus da prova recai sobre o contribuinte.

Perdas

Caso ocorram perdas reais sem qualquer retorno, a renda proveniente de ativos na Caixa 3 para aquele ano será zerada. As perdas não podem ser compensadas com ganhos de outras categorias de renda, nem transferidas para anos futuros. Essa é uma limitação significativa em comparação com os regimes convencionais de tributação de ganhos de capital.

Manutenção de registros

Os contribuintes devem ser capazes de comprovar o valor de seus ativos em criptomoedas em 1º de janeiro de cada ano. Isso exige a manutenção de registros dos saldos de carteiras, ativos em corretoras e o valor em euros dos ativos nessa data específica. Os registros devem ser mantidos por pelo menos sete anos para atender a possíveis auditorias da Receita Federal.

Regras do Imposto de Renda

Determinadas formas de atividade com criptomoedas não se enquadram na Caixa 3 e são tributadas na Caixa 1 como rendimento ordinário.

A Receita Federal identifica três situações principais em que isso se aplica. Primeiro, se um empregador paga o salário em criptomoeda, ele deve converter o valor em euros no momento do recebimento e declará-lo no comprovante de pagamento do funcionário. O funcionário paga imposto de renda à sua alíquota marginal normal. 

Em segundo lugar, se um indivíduo for considerado como praticante de day trading, a regularidade e a natureza comercial da atividade significam que os lucros são classificados como rendimento do trabalho, em vez de retornos passivos de investimento. Em terceiro lugar, a operação de um negócio de mineração de criptomoedas em bases comerciais é tributada na Caixa 1.

As taxas de imposto de renda da Caixa 1 para 2026 são progressivas: rendimentos até € 38,883 são tributados a 35.75%; rendimentos entre € 38,883 e € 78,426 são tributados a 37.56%; e rendimentos acima de € 78,426 são tributados a 49.5%. A distinção entre a Caixa 3 (detenção passiva de ativos) e a Caixa 1 (negociação ativa ou atividade profissional) é determinada pela Receita Federal caso a caso, considerando fatores como a frequência das transações, o grau de atividade e se o objetivo principal é o lucro. Os contribuintes que tiverem dúvidas sobre sua classificação devem procurar aconselhamento profissional.

Até 2026, a Receita Federal holandesa (Belastingdienst) não emitiu orientações específicas sobre atividades de DeFi, como yield farming ou provisão de liquidez. Esses ativos geralmente se enquadram na Caixa 3, embora algumas transações com caráter de renda possam ser tributadas na Caixa 1. Os contribuintes que investem em DeFi devem consultar um consultor tributário holandês qualificado.

Tratamento de Mineração e Estaqueamento

Mineração

Na Holanda, a mineração de criptomoedas é avaliada com base em se ela constitui um hobby ou uma atividade comercial. 

A Receita Federal considera diversos fatores para essa determinação, como o grau e a regularidade da atividade, a consistência do lucro e o nível de comercialização da operação. Um minerador ocasional ou de pequena escala, cujas atividades não configuram um negócio, será tributado da mesma forma que qualquer outro detentor de criptoativos, o que significa que seus rendimentos de mineração farão parte do saldo de ativos da Caixa 3 na data de encerramento do exercício fiscal correspondente.

Quando a mineração é realizada em bases comerciais e gera lucros consistentes, a atividade é classificada como rendimento de trabalho autônomo na Caixa 1. O valor justo de mercado das moedas mineradas em euros na data de recebimento é incluído na renda tributável. Mineradores comerciais podem deduzir despesas legítimas, como depreciação de equipamentos e custos de eletricidade, de sua renda na Caixa 1. A alienação subsequente de moedas mineradas mantidas em um contexto comercial acarretará o tratamento de renda na Caixa 1 sobre qualquer ganho no momento da venda.

Staking

A Receita Federal não emitiu orientações específicas e detalhadas sobre as recompensas de staking. 

Com base na estrutura geral, as recompensas de staking recebidas como retorno passivo sobre os ativos provavelmente farão parte da base de ativos total do contribuinte (Caixa 3), contribuindo para o valor declarado em 1º de janeiro de cada ano. Quando o staking for operado como um serviço comercial, poderá ser tributado na Caixa 1. 

Até 2026, os Países Baixos não publicaram regras específicas que abordem o staking delegado, o staking líquido ou os mecanismos de staking baseados em DeFi, e os contribuintes devem procurar aconselhamento profissional sobre o tratamento dos rendimentos dessas atividades.

Tributação de NFTs

Os NFTs não são abrangidos por uma legislação holandesa específica. 

De acordo com o regime geral, um NFT mantido como investimento pessoal seria tratado como um ativo na Caixa 3, integrando o valor total da carteira declarado em 1º de janeiro de cada ano. O mesmo cálculo de retorno teórico e a alíquota de 36% seriam aplicados caso o valor total do ativo exceda o limite anual de isenção fiscal. Quando um indivíduo cria e vende NFTs comercialmente, isso constitui atividade empresarial e está sujeito ao imposto de renda da Caixa 1 sobre os rendimentos.

Para criadores de NFTs que geram renda consistente com a venda de obras de arte digitais ou itens colecionáveis, a atividade provavelmente será classificada como trabalho autônomo na Caixa 1, com o preço de venda incluído na renda bruta e tributável de acordo com as alíquotas progressivas. Os custos de criação comprovados podem ser dedutíveis dessa renda. 

A situação do IVA nas vendas de NFTs nos Países Baixos é complexa e depende de o NFT conceder acesso a um serviço (que pode estar sujeito a IVA) ou representar uma transferência de um ativo digital.

Até 2026, os Países Baixos não emitiram orientações definitivas sobre o tratamento do IVA para NFTs, e os vendedores que operam em escala comercial devem procurar aconselhamento específico.

Requisitos de relatório

Os contribuintes holandeses declaram seus ativos em criptomoedas como parte de sua declaração anual de imposto de renda, enviada através do portal online MijnBelastingdienst. 

A temporada de declaração de imposto de renda começa em 1º de março de cada ano, e o prazo final para entrega é 1º de maio. Os criptoativos devem ser declarados no Campo 3, com base no seu valor em 1º de janeiro do respectivo ano fiscal. Se alguma atividade com criptomoedas gerar renda no Campo 1, essa renda também deverá ser declarada na seção de rendimentos da declaração. 

Não existe um formulário específico para criptomoedas; as criptomoedas são declaradas juntamente com outros ativos e categorias de rendimento na declaração anual padrão.

A conversão para euros é obrigatória para todos os valores declarados. Os contribuintes devem usar o valor de mercado de seus ativos em criptomoedas em euros às 00:00 do dia 1º de janeiro do ano fiscal. Para ativos amplamente negociados, como Bitcoin e Ethereum, são aceitas as taxas de câmbio das principais plataformas. Para tokens menos líquidos, o contribuinte deve usar o melhor preço de mercado disponível nessa data.

De acordo com a diretiva DAC8 da UE, que entrou em vigor em 1 de janeiro de 2026, todos os provedores de serviços de criptoativos que operam na UE são obrigados a compartilhar dados de clientes com a autoridade tributária competente. As corretoras de criptomoedas holandesas são legalmente obrigadas a fornecer o histórico de transações dos clientes à Receita Federal Holandesa (Belastingdienst) mediante solicitação. 

Isso se aplica tanto a grandes quanto a pequenas corretoras, e os contribuintes não devem presumir que a ausência de uma declaração formal da corretora signifique que os dados não estão sendo compartilhados. De acordo com as obrigações de combate à lavagem de dinheiro, as plataformas também são obrigadas a manter registros de KYC (Conheça Seu Cliente).

Os contribuintes devem manter registros suficientes para demonstrar o valor em euros de seus ativos em criptomoedas em 1º de janeiro de cada ano, bem como quaisquer transações relevantes para o cálculo da renda do Box 1. 

Isso inclui extratos de carteira, resumos de contas de câmbio, históricos de transações e quaisquer registros que mostrem a base sobre a qual os valores em euros foram determinados. Recomenda-se um período de retenção de pelo menos sete anos para cobrir o período padrão de avaliação legal.

Penalidades

Caso um contribuinte não declare os ativos da Caixa 3, incluindo criptomoedas, a autoridade tributária poderá emitir uma notificação adicional e aplicar uma multa. As penalidades administrativas por subdeclaração negligente geralmente variam de 25% a 50% do imposto não pago. Em casos de ocultação deliberada ou fraude, as penalidades podem chegar a 100% do valor não pago ou mais, e a Receita Federal poderá encaminhar o caso para processo criminal.

Os juros ( belastingrente ) incidem sobre o imposto não pago a partir da data em que este se tornou devido. A taxa é definida periodicamente e pode aumentar significativamente o valor em dívida se uma correção for solicitada vários anos após o fato. As notificações de cobrança podem, em princípio, ser emitidas até cinco anos após o final do ano fiscal correspondente e até doze anos quando a Receita Federal suspeita de evasão fiscal deliberada envolvendo ativos no exterior.

Os contribuintes que não declararam criptoativos anteriormente têm a opção de fazer a declaração voluntária. Entrar em contato com a Receita Federal holandesa (Belastingdienst) proativamente, antes que esta inicie uma investigação, geralmente resulta em penalidades menores do que correções feitas após o início de uma ação fiscalizatória. Os contadores holandeses estão aconselhando ativamente seus clientes a regularizarem sua declaração de criptoativos, especialmente considerando os poderes ampliados de compartilhamento de dados disponíveis para a Receita Federal sob a DAC8.